УСН «Доходы минус расходы» для ИП в 2026 году: что учитывать и как рассчитать налог

На УСН «Доходы минус расходы» налог считают с положительной разницы между признанными доходами и расходами, а по итогам года сравнивают результат с минимальным налогом 1% от доходов. С 2026 года перечень расходов расширен, но затрата всё равно должна отвечать правилам главы 25 НК РФ, быть экономически обоснованной, подтверждённой и оплаченной.

Базовая формула и ставка

Объект налогообложения выбирают на год. Налоговая база равна доходам, уменьшенным на признанные расходы; показатели считают нарастающим итогом с 1 января. Базовая ставка — 15%, но региональный закон может установить иную допустимую ставку для подходящей деятельности и налогоплательщика. Перед расчётом проверьте закон своего субъекта, а не копируйте ставку из чужого примера.

Аванс за отчётный период — это рассчитанный нарастающим итогом налог минус ранее исчисленные авансы. Отрицательную величину к уплате не выставляют: её учитывают при последующем расчёте и итоговой сверке ЕНС.

Когда расход уменьшает базу

Одного чека или платежа недостаточно. Расход должен быть предусмотрен статьёй 346.16 НК РФ, а с 2026 года — также подпадать под добавленный открытый элемент с применением правил главы 25; быть направлен на получение дохода; иметь надлежащие документы; быть фактически оплачен. Для отдельных затрат действует дополнительный момент признания: например, оплаченные товары для перепродажи учитывают после реализации.

Затрата	Что проверить	Когда учитывать
Товар для перепродажи	Оплата поставщику, поступление и реализация	После реализации оплаченного товара
Материалы	Связь с деятельностью и оплата	После оплаты при выполнении условий
Аренда	Договор, акт или расчёт, платёж	В оплаченной сумме за относящийся период
Программа и сервис	Лицензия или услуга, деловая цель, платёж	По применимому виду расхода после оплаты
Личные покупки ИП	Нет связи с получением дохода	Не уменьшают базу

Открытый перечень с 2026 года не превращает любые списания с расчётного счёта в налоговые расходы. Сначала найдите правило главы 25, затем подтвердите деловую цель, документ и оплату.

Какие доходы и даты брать

Доходы при УСН признают кассовым методом: по поступлению денег, имущества, работ, услуг или погашению задолженности иным способом. Аванс покупателя обычно входит в доход на дату получения, хотя отгрузка будет позже. Возврат ранее полученного аванса уменьшает доходы того периода, когда деньги возвращены, при наличии основания и документов.

Банковскую выписку сверяют с кассой, эквайрингом, маркетплейсами и взаимозачётами. Сумма, которую платёжный агрегатор перечислил за минусом комиссии, не всегда равна доходу: доход и комиссия требуют раздельного анализа по договору. Проценты по личным операциям и иные поступления нельзя автоматически относить к бизнес-выручке.

Что изменилось в расходах с 2026 года

ФНС указывает, что плательщики с объектом «доходы минус расходы» могут учитывать иные расходы, определяемые по правилам главы 25 НК РФ. На практике это расширяет возможности для обоснованных затрат, включая отдельные расходы на программные продукты, консультации, маркетинг и обучение, но не отменяет специальные ограничения и запреты.

Для новой категории заведите внутреннюю карточку: норма главы 25, цель, связь с доходом, комплект первичных документов, дата оплаты, особое условие признания и ответственный за проверку. Это полезнее списка «разрешено всё»: при проверке нужно доказать конкретную затрату.

Проверенный расчёт авансов

Допустим, региональная ставка — 15%, убытка прошлых лет нет. За I квартал доходы составили 1 500 000 рублей, расходы — 900 000 рублей: налог 600 000 × 15% = 90 000 рублей. За полугодие нарастающим итогом доходы 3 200 000, расходы 2 000 000: налог 1 200 000 × 15% = 180 000, второй аванс 180 000 − 90 000 = 90 000 рублей.

За девять месяцев доходы 5 500 000, расходы 3 600 000: налог 1 900 000 × 15% = 285 000, третий аванс 285 000 − 180 000 = 105 000 рублей. За год доходы 8 000 000, расходы 5 400 000: обычный налог 2 600 000 × 15% = 390 000 рублей. Годовая доплата — 390 000 − 285 000 = 105 000 рублей.

Как проверить минимальный налог

Минимальный налог равен 1% от годовых доходов. В примере это 8 000 000 × 1% = 80 000 рублей. Он меньше обычного налога 390 000 рублей, поэтому итоговая сумма за год определяется по обычному расчёту. Сравнение делают только по итогам налогового периода, а не вместо квартальных авансов.

Если минимальный налог окажется больше обычного, платят минимальный с учётом уже перечисленных авансов. Разницу между минимальным и обычным налогом можно учесть в расходах последующих периодов по правилам НК РФ. Убыток года не отменяет минимальный налог, потому что его база — доходы.

Как организовать учёт без потерь

1. Разделить личные и предпринимательские платежи.
2. Вести КУДиР нарастающим итогом и ежемесячно сверять её с банком, кассой и агентами.
3. К каждому расходу прикреплять основание, первичный документ и подтверждение оплаты.
4. Отдельно контролировать товары, основные средства, нематериальные активы и расходы с нормативами.
5. После каждого квартала пересчитывать базу, аванс и состояние ЕНС.
6. Перед декларацией сравнить обычный и минимальный налог.

Общие лимиты режима и правила НДС собраны в материале об УСН в 2026 году, а перенос итоговых показателей — в инструкции по декларации по УСН.

Официальные источники

Актуальные лимиты, НДС и расширение расходов опубликованы в спецразделе ФНС «Налоги 2026». Практические условия нового перечня ФНС объясняет в сообщении «Расширен перечень расходов на УСН».

Безопасный расход на УСН проходит четыре контроля: норма, деловая цель, документ и оплата. Налог считают нарастающим итогом, а в конце года обязательно сравнивают с 1% доходов.

Вопросы и ответы

• Можно ли учесть расход на УСН только по банковской выписке?

  Нет. Выписка подтверждает оплату, но нужны основание, первичный документ, связь с предпринимательской деятельностью и выполнение специальных условий признания.

• Включается ли аванс покупателя в доход ИП на УСН?

  Как правило, да: при кассовом методе доход возникает на дату получения денег. При возврате аванса доход уменьшают в периоде возврата при наличии документов.

• Означает ли открытый перечень 2026 года, что разрешены любые расходы?

  Нет. Новая затрата должна определяться по правилам главы 25 НК РФ, быть обоснованной, документированной, оплаченной и не подпадать под запрет.

• Когда товар для перепродажи уменьшает базу?

  Недостаточно приобрести и оплатить товар. Для УСН стоимость оплаченного товара признают в расходах после его реализации покупателю.

• Когда рассчитывают минимальный налог 1%?

  По итогам календарного года. Его сравнивают с обычным налогом по объекту «доходы минус расходы» и платят большую итоговую величину с учётом авансов.

По теме