Займы и кредиты в бухгалтерском учёте: проценты и проводки
Полученная сумма займа или кредита не является доходом, а её возврат — расходом. Организация признаёт обязательство, отдельно начисляет проценты и списывает их в расходы либо, при выполнении специальных условий, включает в стоимость инвестиционного актива. Для корректных проводок важны срок, график, ставка, цель финансирования и условия договора.
Чем заём отличается от кредита для бухгалтера
Кредит предоставляет банк или иная кредитная организация по кредитному договору. Заём может предоставить другая организация, учредитель или иное лицо в допустимой законом форме. В бухгалтерской логике получателя главное сходство — возникает обязанность вернуть основную сумму, а при возмездном финансировании ещё и уплатить проценты.
До первой проводки бухгалтер фиксирует:
- сумму и валюту обязательства;
- дату получения средств или иного предмета займа;
- срок возврата и график платежей;
- процентную ставку и порядок её изменения;
- комиссии и дополнительные затраты;
- цель использования средств;
- обеспечение, ковенанты и последствия нарушения условий.
Какие правила применять
Расходы по займам и кредитам учитывают по ПБУ 15/2008. Актуальный текст положения доступен в справочной правовой системе. Основная сумма обязательства и проценты должны быть разделены в аналитическом учёте.
Для рабочего плана счетов обычно используют:
| Счёт | Когда применяется | Какая аналитика нужна |
|---|---|---|
| 66 | Расчёты по краткосрочным кредитам и займам | Кредитор, договор, основная сумма, проценты, валюта |
| 67 | Расчёты по долгосрочным кредитам и займам | Кредитор, договор, срок, основная сумма, проценты, валюта |
Критерий краткосрочности связывают со сроком погашения, а порядок переноса долгосрочной задолженности при приближении срока закрепляют в учётной политике и применяют последовательно. Субсчета к 66 и 67 позволяют не смешивать тело долга с начисленными процентами.
Типовые проводки у заёмщика
| Операция | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Получен краткосрочный заём или кредит на расчётный счёт | 51 | 66, основная сумма |
| Получено долгосрочное финансирование | 51 | 67, основная сумма |
| Начислены проценты, относимые в прочие расходы | 91-2 | 66 или 67, проценты |
| Проценты включены в стоимость инвестиционного актива при выполнении условий | 08 | 66 или 67, проценты |
| Уплачены проценты | 66 или 67, проценты | 51 |
| Возвращена основная сумма | 66 или 67, основная сумма | 51 |
Пример начисления процентов
Организация получила 1 000 000 рублей на шесть месяцев под 1% в месяц. Основная сумма возвращается в конце срока, проценты уплачиваются ежемесячно. Для простоты договор действует полные месяцы, дополнительных комиссий нет.
| Показатель | Расчёт | Результат |
|---|---|---|
| Проценты за месяц | 1 000 000 × 1% | 10 000 руб. |
| Проценты за шесть месяцев | 10 000 × 6 | 60 000 руб. |
| Возврат основной суммы | По окончании срока | 1 000 000 руб. |
Если финансирование не связано с инвестиционным активом, первый месяц отражают так:
| Проводка | Сумма | Смысл |
|---|---|---|
| Дт 51 Кт 66 | 1 000 000 руб. | Получена основная сумма |
| Дт 91-2 Кт 66 | 10 000 руб. | Начислены проценты за месяц |
| Дт 66 Кт 51 | 10 000 руб. | Проценты перечислены кредитору |
| Дт 66 Кт 51 | 1 000 000 руб. | Основная сумма возвращена в конце срока |
Если договор задаёт годовую ставку и расчёт по дням, месячную сумму нельзя получать простым делением на 12 без проверки условий. Нужно применить договорную формулу, фактическое число дней и предусмотренную базу года.
Когда проценты включают в инвестиционный актив
ПБУ 15/2008 требует включать непосредственно связанные проценты в стоимость инвестиционного актива — объекта, подготовка которого к использованию или продаже требует длительного времени и существенных затрат. Типичный пример — строительство или длительное создание основного средства.
Капитализация начинается не только потому, что кредит назван «инвестиционным». Должны одновременно выполняться условия признания затрат по активу, расходов по займу и фактического начала работ по его созданию. При длительной приостановке работ начисляемые проценты обычно перестают включать в стоимость на период такой приостановки. После завершения подготовки проценты относятся на расходы.
Организации, применяющие упрощённые способы бухгалтерского учёта и имеющие на это право, могут признавать все расходы по займам прочими расходами, если соответствующее решение закреплено.
Комиссии и дополнительные затраты
Помимо процентов договор может предусматривать комиссию за выдачу, обслуживание, гарантию, оценку залога или консультационные услуги. Бухгалтер устанавливает:
- кому и за что платит организация;
- является ли платёж расходом по займу или отдельной услугой;
- к какому периоду он относится;
- связан ли он непосредственно с инвестиционным активом;
- какими документами подтверждён.
Нельзя автоматически включать любую банковскую комиссию в проценты или распределять её на срок кредита только из-за длительности договора.
Проверка при закрытии месяца
- основная сумма по учёту равна остатку по договору и справке кредитора;
- проценты начислены за правильный период независимо от даты оплаты;
- тело долга и проценты разделены по субсчетам;
- краткосрочная и долгосрочная части классифицированы последовательно;
- изменения ставки и графика внесены с даты, предусмотренной договором;
- валютные обязательства переоценены по применимым правилам;
- капитализируемые проценты подтверждены расчётом и связью с инвестиционным активом;
- погашение не попало в расходы повторно.
Частые ошибки
- признавать полученный кредит доходом;
- списывать весь платёж в прочие расходы;
- начислять проценты только в день оплаты;
- не разделять основную сумму и проценты в аналитике;
- капитализировать проценты только по целевому назначению договора без проверки условий инвестиционного актива;
- использовать рекламную «полную стоимость» продукта вместо бухгалтерского расчёта по документам;
- не сверять остаток задолженности с кредитором.
Логика счетов и корреспонденций становится понятнее после разбора дебета и кредита. Для бухгалтера важно видеть два параллельных процесса: изменение обязательства и формирование процентного расхода.
Учёт займа или кредита строится вокруг договора и графика: признать обязательство, начислять проценты по времени, отдельно отражать платежи и обоснованно решить, относятся проценты в расходы или стоимость инвестиционного актива. Готовая проводка без этих четырёх шагов легко искажает долг и финансовый результат.
Закрепите логику займов и кредитов в системе бухгалтерского учёта
Курс «Бухгалтерский учёт и налогообложение + 1С: Бухгалтерия 8.3» помогает освоить бухгалтерскую логику, проводки, расчёты, налоги и отчётность на практических примерах. По итогам обучения выдаётся удостоверение о повышении квалификации.
Вопросы и ответы
- Полученный кредит является доходом организации?
Нет. Получение основной суммы увеличивает деньги и одновременно обязательство. Доход не возникает, а возврат основной суммы не является расходом.
- На каком счёте учитывать проценты по кредиту?
Проценты ведут отдельно от основной суммы на аналитике счёта 66 или 67. Обычно их относят в прочие расходы по дебету 91-2, а при выполнении условий по инвестиционному активу — в его стоимость.
- Когда использовать счёт 66, а когда 67?
Счёт 66 предназначен для краткосрочных, а 67 — для долгосрочных кредитов и займов. Порядок классификации и переноса приближающейся к погашению задолженности закрепляют в учётной политике.
- Когда начислять проценты — при оплате или ежемесячно?
Проценты признают в тех периодах, к которым они относятся, по условиям договора и ПБУ 15/2008. Дата перечисления денег кредитору не определяет сама по себе период расхода.