Учёт основных средств по ФСБУ 6/2020: признание и амортизация
ФСБУ 6/2020 действует с 2022 года и заметно изменил правила учёта основных средств: организация сама устанавливает лимит стоимости, определяет ликвидационную стоимость и выбирает способ амортизации. Разбираем по шагам, как признать объект, сформировать первоначальную стоимость, начислить амортизацию и отразить выбытие — с таблицами, проводками и примером расчёта.
- Что такое основное средство по ФСБУ 6/2020
- Первоначальная стоимость: из чего складывается
- Амортизация: элементы и способы начисления
- Пример: как начислить амортизацию линейным способом
- Переоценка и проверка на обесценение
- Ремонт или модернизация: что списать, а что капитализировать
- Выбытие основных средств и типовые проводки
- Бухгалтерский и налоговый учёт основных средств: отличия
- Итоги
- Вопросы и ответы
Что такое основное средство по ФСБУ 6/2020
С 2022 года учёт основных средств ведут по ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (утверждён приказом Минфина от 17.09.2020 № 204н). Стандарт заменил ПБУ 6/01 и вместе с ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» задаёт правила, по которым объект попадает в состав основных средств и как его оценивают.
Основное средство — это актив, который организация использует в своей деятельности длительно и который приносит ей экономические выгоды. Чтобы признать объект основным средством, он должен одновременно отвечать четырём условиям (п. 4 ФСБУ 6/2020):
- Материально-вещественная форма — это физический объект: здание, станок, автомобиль, компьютер, мебель.
- Использование в обычной деятельности — в производстве, при продаже продукции, выполнении работ и услуг, для управленческих нужд, охраны окружающей среды или сдачи в аренду.
- Срок использования более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он длиннее года.
- Способность приносить экономические выгоды в будущем (для некоммерческих организаций — обеспечивать достижение уставных целей).
Обратите внимание: стоимость в этот перечень не входит — она работает только через лимит, который организация устанавливает сама.
Единица учёта основных средств — инвентарный объект. Если существенные по стоимости части объекта имеют разный срок службы (например, корпус здания и лифт), каждую учитывают как самостоятельный инвентарный объект.
Лимит стоимости: организация назначает его сама
ФСБУ 6/2020 разрешает не признавать основными средствами активы, которые формально подходят под все четыре условия, но стоят меньше установленного организацией лимита (п. 5). Лимит задают в учётной политике с учётом существенности, максимального предела стандарт не устанавливает. Затраты на такие малоценные объекты сразу списывают на расходы периода, а их наличие и движение контролируют забалансово.
На практике лимит чаще всего устанавливают на уровне 100 000 ₽ — так бухгалтерский учёт сближается с налоговым, где стоимостной порог основного средства как раз 100 000 ₽.
Первоначальная стоимость: из чего складывается
При признании основное средство оценивают по первоначальной стоимости. Это сумма капитальных вложений в объект по ФСБУ 26/2020, понесённых до того, как он стал пригоден к использованию. В неё включают:
- цену поставщика или подрядчика по договору (за вычетом возмещаемого НДС и любых скидок);
- затраты на доставку, погрузку-разгрузку, монтаж и установку;
- расходы на пусконаладку и доведение объекта до состояния и местоположения, в которых он пригоден к использованию;
- таможенные пошлины и сборы, невозмещаемые налоги;
- оценочное обязательство по будущему демонтажу, утилизации объекта и восстановлению окружающей среды.
Не включают возмещаемый НДС, управленческие расходы, прямо не связанные с приобретением, и потери от брака.
Амортизация: элементы и способы начисления
Стоимость основного средства переносится на расходы постепенно — через амортизацию. При принятии объекта к учёту организация определяет три элемента амортизации (п. 37 ФСБУ 6/2020):
- Срок полезного использования (СПИ) — период, в течение которого объект будет приносить выгоды. Его выражают в годах, месяцах или в натуральном объёме продукции.
- Ликвидационная стоимость — сумма, которую организация ожидает получить от выбытия объекта в конце СПИ (например, от продажи или сдачи в металлолом), за вычетом затрат на выбытие.
- Способ начисления амортизации — выбирают из трёх предусмотренных стандартом.
Ликвидационную стоимость считают равной нулю, если поступлений от выбытия не ожидается, ожидаемая сумма несущественна или её нельзя надёжно определить. На ликвидационную стоимость объект не амортизируется — списывается только разница с первоначальной.
Элементы амортизации — это оценочные значения. Их проверяют как минимум в конце каждого года, а также при изменении условий использования объекта; при необходимости пересматривают перспективно, без пересчёта прошлых периодов.
Начислять амортизацию начинают с даты признания объекта в учёте (по решению организации — с 1-го числа следующего месяца) и прекращают с даты его списания. Амортизация не приостанавливается при простое и временном прекращении использования; она не начисляется лишь тогда, когда ликвидационная стоимость становится равной балансовой или превышает её.
| Способ | Как начисляется | Когда уместен |
|---|---|---|
| Линейный | Равномерно: разницу между балансовой и ликвидационной стоимостью делят на оставшийся СПИ в годах или месяцах | Выгоды поступают равномерно весь срок службы — здания, мебель, офисная техника |
| Уменьшаемого остатка | Ускоренно: организация сама задаёт формулу, при которой суммы амортизации год от года систематически уменьшаются | Объект интенсивнее используется в первые годы и быстрее морально устаревает — компьютеры, транспорт |
| Пропорционально количеству продукции | Амортизируемую стоимость умножают на долю фактического объёма продукции или работ за период в оставшемся объёме | Износ зависит от выработки, а не от времени — производственное оборудование, карьерная техника. Привязывать к выручке запрещено |
Способ пропорционально количеству продукции применяют, когда СПИ определён в натуральных единицах; линейный и уменьшаемого остатка — когда СПИ задан периодом времени. Прежнего способа «по сумме чисел лет СПИ» из ПБУ 6/01 в ФСБУ 6/2020 больше нет.
Пример: как начислить амортизацию линейным способом
Разберём самый частый на практике линейный способ на конкретных цифрах.
Организация приобрела станок. Первоначальная стоимость — 1 200 000 ₽, срок полезного использования — 5 лет (60 месяцев), ожидаемая ликвидационная стоимость — 200 000 ₽. Способ — линейный.
Годовая амортизация = 1 000 000 ÷ 5 = 200 000 ₽
Ежемесячная амортизация = 200 000 ÷ 12 = 16 667 ₽
Каждый месяц бухгалтер отражает начисление проводкой Дт 20 (25, 26, 44) Кт 02 на 16 667 ₽. За пять лет на расходы перенесут 1 000 000 ₽, а в учёте останется балансовая стоимость 200 000 ₽ — она равна ликвидационной, поэтому дальше объект не амортизируется.
Если бы организация оценила ликвидационную стоимость как несущественную и приняла её равной нулю, амортизируемая стоимость составила бы все 1 200 000 ₽, а годовая амортизация — 240 000 ₽.
При способе уменьшаемого остатка в первый год списали бы больше. Например, с коэффициентом ускорения 2 годовая норма составит 2 ÷ 5 = 40%, и в первый год амортизация была бы около 400 000 ₽ — с постепенным снижением в последующие годы так, чтобы к концу СПИ балансовая стоимость сошлась к ликвидационной.
Переоценка и проверка на обесценение
После признания основные средства учитывают одним из двух способов, закреплённым в учётной политике для группы объектов: по первоначальной стоимости или по переоценённой стоимости.
Переоценка (п. 13–19 ФСБУ 6/2020) — это регулярный пересчёт стоимости группы объектов до справедливой, чтобы балансовая стоимость существенно не отличалась от рыночной. Дооценку относят на добавочный капитал (счёт 83), а в части, восстанавливающей прежнюю уценку того же объекта, — в прочие доходы. Переоценка добровольна — большинство организаций её не проводят.
Проверка на обесценение обязательна для всех независимо от выбранного способа. ФСБУ 6/2020 (п. 38) отсылает к международному стандарту МСФО (IAS) 36: если балансовая стоимость объекта превысила возмещаемую, разницу признают убытком от обесценения и учитывают отдельно от амортизации. Обесценение проверяют при наличии его признаков — падения рыночных цен, морального устаревания, длительного простоя, планов досрочного выбытия.
Ремонт или модернизация: что списать, а что капитализировать
Одна из типичных ошибок — путать затраты на поддержание объекта с затратами на его улучшение. Учёт у них разный.
- Текущий ремонт и техническое обслуживание восстанавливают работоспособность объекта, но не улучшают его характеристики. Такие затраты списывают на расходы периода — первоначальную стоимость они не увеличивают.
- Модернизация, реконструкция, достройка и дооборудование улучшают объект: повышают мощность, продлевают срок службы, меняют назначение. Это капитальные вложения по ФСБУ 26/2020 — их накапливают на счёте 08 и увеличивают на них первоначальную стоимость (Дт 01 Кт 08), после чего пересматривают срок полезного использования.
Отдельное правило — для существенных регулярных ремонтов и техосмотров с периодичностью более 12 месяцев (например, капремонт оборудования раз в несколько лет): такие затраты признают самостоятельным инвентарным объектом и амортизируют до следующего ремонта.
Учёт основных средств — лишь часть работы бухгалтера; важно видеть весь цикл учёта.
На курсе по бухгалтерскому учёту и налогообложению 2026 вы отработаете учёт основных средств по ФСБУ 6/2020 на сквозных примерах в 1С — от признания и амортизации до выбытия и разниц между бухгалтерским и налоговым учётом. Занятия ведёт практикующий преподаватель: онлайн, в прямом эфире или очно, с обратной связью по каждому домашнему заданию.
Выбытие основных средств и типовые проводки
Объект списывают с учёта при выбытии — продаже, передаче, ликвидации из-за физического или морального износа — либо когда он больше не способен приносить экономические выгоды (п. 40–43 ФСБУ 6/2020). При выбытии в расходы списывают балансовую (остаточную) стоимость объекта — разницу между первоначальной стоимостью и накопленными амортизацией и обесценением.
Технически выбытие удобно отражать через субсчёт 01 «Выбытие основных средств»: на него переносят первоначальную стоимость и накопленную амортизацию, а остаточную стоимость списывают на прочие расходы.
- Дт 08 Кт 60 — отражены капитальные вложения в объект;
- Дт 01 Кт 08 — объект принят к учёту как основное средство;
- Дт 20 (26, 44) Кт 02 — начислена амортизация за месяц;
- Дт 01-выбытие Кт 01 — списана первоначальная стоимость выбывающего объекта;
- Дт 02 Кт 01-выбытие — списана накопленная амортизация;
- Дт 91-2 Кт 01-выбытие — остаточная стоимость отнесена на прочие расходы;
- Дт 62 Кт 91-1 — признана выручка от продажи объекта;
- Дт 91-2 Кт 68 — начислен НДС с продажи (основная ставка 22% с 2026 года).
Бухгалтерский и налоговый учёт основных средств: отличия
Правила ФСБУ 6/2020 действуют только в бухгалтерском учёте. В налоговом учёте основные средства регулирует глава 25 НК РФ, и расхождения между двумя учётами приходится отслеживать: они порождают временные разницы и отложенные налоги по ПБУ 18/02.
| Критерий | Бухгалтерский учёт (ФСБУ 6/2020) | Налоговый учёт (глава 25 НК РФ) |
|---|---|---|
| Стоимостной порог | Лимит организация устанавливает сама с учётом существенности | Фиксированный порог — более 100 000 ₽ |
| Срок полезного использования | Определяет самостоятельно исходя из ожидаемого использования | По амортизационным группам согласно Классификации ОС |
| Ликвидационная стоимость | Учитывается: на неё объект не амортизируется | Не применяется — амортизируется вся первоначальная стоимость |
| Способы амортизации | Линейный, уменьшаемого остатка, пропорционально количеству продукции | Линейный и нелинейный |
| Единовременное списание части стоимости | Не предусмотрено | Амортизационная премия 10% (до 30% для 3–7 групп) |
| Переоценка и обесценение | Переоценка по желанию, проверка на обесценение обязательна | На налоговую базу не влияют |
Из-за этих различий суммы амортизации в двух учётах по одному объекту обычно не совпадают; разницу учитывают по ПБУ 18/02, а в 1С она считается автоматически при верной настройке объекта.
Итоги
- Основное средство по ФСБУ 6/2020 — материальный объект со сроком использования свыше 12 месяцев, применяемый в деятельности и приносящий выгоды; стоимость критерием признания не является.
- Лимит стоимости организация устанавливает сама с учётом существенности; чаще всего его ставят на уровне 100 000 ₽ для сближения с налоговым учётом.
- Первоначальная стоимость — это сумма капитальных вложений по ФСБУ 26/2020: цена, доставка, монтаж, пусконаладка и оценочное обязательство по демонтажу.
- Элементы амортизации — СПИ, ликвидационная стоимость и способ (линейный, уменьшаемого остатка, пропорционально количеству продукции); их проверяют минимум раз в год.
- Налоговый учёт ведут по главе 25 НК РФ — с порогом 100 000 ₽, амортизационными группами и премией; расхождения с бухучётом отражают по ПБУ 18/02.
Вопросы и ответы
- Что относится к основным средствам по ФСБУ 6/2020?
Объект с материально-вещественной формой, который используют в деятельности организации дольше 12 месяцев и который способен приносить экономические выгоды. Стоимость критерием признания не является — на неё влияет только лимит, установленный организацией.
- Какой лимит стоимости основных средств действует в 2026 году?
Фиксированного лимита в ФСБУ 6/2020 нет — организация устанавливает его сама в учётной политике с учётом существенности, верхнего предела стандарт не задаёт. На практике лимит чаще всего ставят на уровне 100 000 ₽, чтобы сблизить бухгалтерский учёт с налоговым.
- Что такое ликвидационная стоимость и когда она равна нулю?
Это сумма, которую организация ожидает получить от выбытия объекта в конце срока использования, за вычетом затрат на выбытие. Её принимают равной нулю, если поступлений не ожидается, ожидаемая сумма несущественна либо её нельзя надёжно определить. На ликвидационную стоимость объект не амортизируется.
- Какие способы амортизации предусмотрены ФСБУ 6/2020?
Три способа: линейный, уменьшаемого остатка и пропорционально количеству продукции. Первые два применяют, когда срок использования задан периодом времени, третий — когда он определён в натуральном объёме продукции. Способа «по сумме чисел лет СПИ» из ПБУ 6/01 в стандарте больше нет.
- Чем ремонт основного средства отличается от модернизации в учёте?
Текущий ремонт и техобслуживание восстанавливают работоспособность и списываются на расходы периода. Модернизация, реконструкция, достройка и дооборудование улучшают объект — это капитальные вложения по ФСБУ 26/2020, они увеличивают первоначальную стоимость и требуют пересмотра срока использования.
- Чем бухгалтерский учёт основных средств отличается от налогового?
В налоговом учёте по главе 25 НК РФ порог стоимости фиксированный — более 100 000 ₽, срок берут по амортизационным группам, ликвидационную стоимость не применяют, зато доступна амортизационная премия. Из-за этого суммы амортизации расходятся, а разницы учитывают по ПБУ 18/02.
Нормативная база: ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» (приказ Минфина от 17.09.2020 № 204н), МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов», глава 25 Налогового кодекса РФ, ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций». Материал носит информационный характер и не заменяет консультацию по конкретной ситуации.