Учёт материалов по ФСБУ 5/2019: поступление, списание, проводки
Учёт материалов — участок, где ошибка в оценке или списании сразу искажает себестоимость продукции и налог на прибыль. С 2021 года его регулирует ФСБУ 5/2019 «Запасы», который ввёл проверку на обесценение и уточнил правила формирования стоимости. Разберём на примерах с проводками, как принять материалы к учёту, выбрать метод списания и не допустить типичных ошибок в 2026 году.
- Что относится к материалам и запасам по ФСБУ 5/2019
- Поступление материалов и фактическая себестоимость
- Счета учёта и первичные документы
- Методы списания материалов в производство
- Транспортно-заготовительные расходы
- Проводки поступления и списания
- Резерв под обесценение запасов
- Инвентаризация, недостачи и излишки
- Итоги
- Вопросы и ответы
Что относится к материалам и запасам по ФСБУ 5/2019
С 2021 года бухгалтерский учёт запасов ведётся по федеральному стандарту ФСБУ 5/2019 «Запасы», который заменил ПБУ 5/01. Стандарт обязателен для всех коммерческих организаций и определяет, как принимать материалы к учёту, оценивать и списывать. В 2026 году это по-прежнему действующий документ.
Запасы — это активы, которые организация потребляет или продаёт в рамках обычного операционного цикла либо использует в течение периода не более 12 месяцев. Материалы — часть запасов, которую расходуют при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд.
Если ценности приобретены именно для перепродажи, важно отделить их от материалов для собственного использования. Практикум «Счёт 41 «Товары»: проводки и проверка товарного остатка» показывает эту границу, основные записи и сверку количества со стоимостью.
К запасам по ФСБУ 5/2019 относятся:
- сырьё, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие;
- топливо, запасные части, тара и тарные материалы;
- инструменты, инвентарь, спецодежда и спецоснастка независимо от стоимости;
- товары, приобретённые для перепродажи, и готовая продукция;
- незавершённое производство — теперь это тоже вид запасов;
- недвижимость и интеллектуальная собственность, купленные для продажи.
Ключевой критерий отнесения к материалам — срок использования не более 12 месяцев. Если объект служит дольше и стоит выше лимита, установленного организацией, его учитывают как основное средство по ФСБУ 6/2020, а не как запас.
Поступление материалов и фактическая себестоимость
Материалы признают в учёте, когда затраты на них уже понесены и обеспечат экономические выгоды, а их сумму можно надёжно определить. При поступлении материалы оценивают по фактической себестоимости — это сумма всех затрат на приобретение и доведение запаса до состояния и места, в которых он пригоден к использованию.
В фактическую себестоимость материалов включают:
- цену поставщика по договору за вычетом возмещаемого НДС и полученных скидок;
- таможенные пошлины и сборы, невозмещаемые налоги;
- затраты на заготовку и доставку до места использования;
- расходы на доведение до пригодного состояния — подработку, сортировку, фасовку;
- стоимость услуг посредников, информационных и консультационных услуг;
- оценочное обязательство по демонтажу и восстановлению окружающей среды.
Не включают в фактическую себестоимость возмещаемый НДС, управленческие расходы, затраты на хранение (кроме случаев, когда оно часть технологии), потери от брака и расходы, не связанные с приобретением материалов.
Если материалы куплены с отсрочкой платежа больше 12 месяцев, их фактической себестоимостью признают цену, по которой их можно было бы купить без отсрочки, а разницу учитывают как проценты. При оплате неденежными средствами себестоимость равна справедливой стоимости передаваемого имущества.
Счета учёта и первичные документы
Для учёта материалов предназначен активный счёт 10 «Материалы». Аналитику ведут по субсчетам в разрезе видов, сортов, мест хранения и материально ответственных лиц. Типовые субсчета:
- 10-1 — сырьё и материалы;
- 10-3 — топливо;
- 10-5 — запасные части;
- 10-6 — прочие материалы;
- 10-9 — инвентарь и хозяйственные принадлежности;
- 10-10 и 10-11 — спецоснастка и спецодежда на складе и в эксплуатации.
Крупные предприятия дополнительно применяют счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» — когда текущий учёт ведётся по учётным ценам, а фактическую себестоимость собирают отдельно.
Поступление и движение материалов оформляют первичными документами. С 2013 года унифицированные формы необязательны, но большинство компаний продолжает их использовать:
- приходный ордер (М-4) — при оприходовании материалов на склад;
- товарная накладная (ТОРГ-12) или УПД — от поставщика при приёмке;
- акт о приёмке материалов (М-7) — при расхождении фактического количества с документами;
- требование-накладная (М-11) и лимитно-заборная карта (М-8) — при отпуске материалов в производство.
УПД объединяет счёт-фактуру и накладную, поэтому одного документа достаточно и для вычета НДС, и для оприходования материалов.
Методы списания материалов в производство
При отпуске материалов в производство или ином выбытии их себестоимость определяют одним из трёх способов, закреплённых пунктом 36 ФСБУ 5/2019. Способ выбирают для каждой группы однородных запасов и применяют последовательно из года в год. Способ ЛИФО в российском учёте не используется.
- По себестоимости каждой единицы — для запасов, которые не заменяют друг друга: драгоценные металлы, уникальные детали, материалы под конкретный заказ.
- По средней себестоимости — стоимость определяют делением общей себестоимости группы на количество; самый распространённый способ.
- ФИФО — материалы списывают по себестоимости первых по времени поступления (first in, first out), в остатке числятся последние партии.
Сравним ФИФО и среднюю себестоимость на одинаковых данных. Остаток на начало месяца — 100 единиц по 200 ₽ (20 000 ₽), поступление 1 — 150 единиц по 220 ₽ (33 000 ₽), поступление 2 — 200 единиц по 250 ₽ (50 000 ₽). Всего доступно 450 единиц на 103 000 ₽, в производство отпущено 300 единиц.
| Показатель | ФИФО | По средней себестоимости |
|---|---|---|
| Расчёт списания 300 ед. | 100×200 + 150×220 + 50×250 | 300 × (103 000 ÷ 450) |
| Себестоимость списания | 65 500 ₽ | 68 667 ₽ |
| Остаток на конец, 150 ед. | 37 500 ₽ | 34 333 ₽ |
| Средняя цена списания | 218,33 ₽ | 228,89 ₽ |
При росте цен ФИФО даёт меньшую себестоимость списания и больший остаток на складе, чем средняя. Способ влияет на финансовый результат, поэтому его закрепляют в учётной политике и не меняют в течение года.
Транспортно-заготовительные расходы
Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) — это затраты на доставку, погрузку и разгрузку, страхование в пути, услуги посредников и командировки по заготовке материалов. По ФСБУ 5/2019 они входят в фактическую себестоимость запасов, но собирать их можно тремя способами:
- Прямое включение — ТЗР сразу относят на стоимость конкретных материалов на счёте 10. Подходит при небольшой номенклатуре.
- Отдельный субсчёт к счёту 10 — например, 10-ТЗР; в конце месяца расходы распределяют между списанными и оставшимися материалами пропорционально их стоимости.
- Счета 15 и 16 — ТЗР учитывают как отклонение фактической себестоимости от учётной цены и списывают пропорционально расходу материалов.
Процент ТЗР для распределения считают так:
Выбранный способ закрепляют в учётной политике и применяют ко всей группе материалов. Малым предприятиям удобнее прямое включение — оно не требует ежемесячных расчётов распределения.
Проводки поступления и списания
Поступление материалов отражают по дебету счёта 10, выбытие — по кредиту. Ниже — типовые проводки полного цикла: от оприходования до списания в производство и продажи.
| Операция | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Оприходованы материалы по цене поставщика | 10 | 60 |
| Учтён входной НДС | 19 | 60 |
| НДС принят к вычету | 68 | 19 |
| Включены в стоимость расходы на доставку (ТЗР) | 10 | 60 (76) |
| Оплачено поставщику | 60 | 51 |
| Отпущены материалы в основное производство | 20 | 10 |
| Материалы на общепроизводственные нужды | 25 | 10 |
| Материалы на общехозяйственные нужды | 26 | 10 |
| Материалы на расходы на продажу | 44 | 10 |
| Списана себестоимость проданных материалов | 91-2 | 10 |
Разберём поступление и списание на сквозном примере с числами.
ООО «Пример» купило 1 000 кг металлопроката по цене 500 000 ₽ без НДС (НДС 20% — 100 000 ₽). Доставку выполнила транспортная компания за 12 000 ₽ без НДС (НДС — 2 400 ₽). ТЗР по учётной политике включают в стоимость материалов.
Фактическая себестоимость партии и цена за килограмм:
Проводки при поступлении:
- Дт 10 Кт 60 — 500 000 ₽ — оприходован металлопрокат;
- Дт 19 Кт 60 — 100 000 ₽ — входной НДС;
- Дт 10 Кт 60 — 12 000 ₽ — доставка включена в стоимость;
- Дт 19 Кт 60 — 2 400 ₽ — НДС с доставки;
- Дт 68 Кт 19 — 102 400 ₽ — НДС принят к вычету;
- Дт 60 Кт 51 — 614 400 ₽ — оплачено поставщику и перевозчику.
В производство передали 600 кг. Списание по средней себестоимости: 600 × 512 = 307 200 ₽.
- Дт 20 Кт 10 — 307 200 ₽ — материалы отпущены в производство.
На складе осталось 400 кг на 204 800 ₽ (400 × 512).
Резерв под обесценение запасов
Проверка запасов на обесценение — главное нововведение ФСБУ 5/2019 по сравнению с ПБУ 5/01. На каждую отчётную дату материалы оценивают по наименьшей из двух величин: фактической себестоимости или чистой стоимости продажи (ЧСП) — предполагаемой цене продажи за вычетом затрат на завершение производства и продажу.
Если чистая стоимость продажи опустилась ниже фактической себестоимости — например, материалы устарели, испортились или подешевели на рынке, — на разницу создают резерв под обесценение на счёте 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». В балансе запасы показывают уже за минусом резерва, то есть по чистой стоимости продажи.
- Дт 91-2 Кт 14 — создан или доначислен резерв под обесценение;
- Дт 14 Кт 91-1 — резерв восстановлен при росте ЧСП или выбытии запасов.
Резерв — оценочное значение: его пересматривают на каждую отчётную дату. Восстановление резерва уменьшает сумму расходов, признанных в периоде восстановления.
Организации на упрощённом бухучёте вправе не проверять запасы на обесценение и не создавать резерв. Они оценивают материалы на отчётную дату по фактической себестоимости. Это право закреплено пунктом 32 ФСБУ 5/2019 и снимает с малого бизнеса трудоёмкий расчёт чистой стоимости продажи.
Инвентаризация, недостачи и излишки
Перед годовой отчётностью, при смене материально ответственного лица, хищении или порче организация обязана провести инвентаризацию материалов. С 2025 года порядок регулирует новый стандарт ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация», обязательный к применению вместо прежних методических указаний. Фактическое наличие сверяют с данными учёта и оформляют результаты сличительной ведомостью.
По итогам инвентаризации выявляют излишки и недостачи:
- Излишки приходуют по справедливой стоимости: Дт 10 Кт 91-1.
- Недостачу сначала относят на счёт 94: Дт 94 Кт 10.
- В пределах норм естественной убыли недостачу списывают на затраты: Дт 20 (26, 44) Кт 94.
- Сверх норм при установленном виновном: Дт 73-2 Кт 94 с последующим удержанием.
- Если виновный не установлен или суд отказал во взыскании: Дт 91-2 Кт 94.
Упрощённый учёт для малого бизнеса
Организации, которые вправе вести упрощённый бухучёт (малые предприятия, не подлежащие обязательному аудиту), могут:
- не применять ФСБУ 5/2019 к запасам для управленческих нужд и списывать их в расходы сразу при приобретении;
- оценивать поступающие материалы по цене поставщика, не включая иные затраты и не дисконтируя стоимость при отсрочке;
- не создавать резерв под обесценение и учитывать запасы по фактической себестоимости.
Типичные ошибки
- списание материалов способом, не закреплённым в учётной политике, или смена способа в течение года;
- невключение в фактическую себестоимость ТЗР, пошлин и услуг посредников;
- игнорирование проверки на обесценение, когда запасы подешевели, — резерв не создаётся;
- учёт малоценного инвентаря сразу на затраты без отражения на счёте 10;
- отсутствие первичных документов на отпуск материалов в производство.
Итоги
- Материалы — часть запасов со сроком использования до 12 месяцев; учёт с 2021 года ведут по ФСБУ 5/2019.
- При поступлении материалы оценивают по фактической себестоимости, включая ТЗР, пошлины и доведение до годного состояния.
- Списывают материалы одним из трёх способов: по себестоимости каждой единицы, по средней или ФИФО — способ фиксируют в учётной политике.
- На отчётную дату запасы проверяют на обесценение и при необходимости создают резерв на счёте 14; малый бизнес вправе этого не делать.
- Движение материалов отражают на счёте 10, а результаты инвентаризации — с использованием счетов 94, 73 и 91.
Вопросы и ответы
- Что относится к материалам по ФСБУ 5/2019?
Материалы — часть запасов со сроком использования не более 12 месяцев: сырьё, топливо, запчасти, тара, инструменты, спецодежда и спецоснастка. Товары для перепродажи, готовая продукция и незавершённое производство — тоже запасы, но учитываются отдельно от материалов.
- Что включается в фактическую себестоимость материалов?
Цена поставщика без возмещаемого НДС, таможенные пошлины, затраты на доставку и заготовку, доведение до годного состояния, услуги посредников и оценочные обязательства по демонтажу. Возмещаемый НДС, управленческие расходы и затраты на хранение в себестоимость не входят.
- Какими способами списывают материалы в производство?
Тремя способами по пункту 36 ФСБУ 5/2019: по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости и ФИФО. Способ выбирают для группы однородных запасов и применяют последовательно. Способ ЛИФО в российском учёте не применяется.
- Что такое резерв под обесценение запасов?
Это резерв на счёте 14, который создают, когда чистая стоимость продажи материалов опускается ниже их фактической себестоимости. Проводка — Дт 91-2 Кт 14, в балансе запасы показывают за вычетом резерва. Проверка на обесценение введена ФСБУ 5/2019.
- Как отразить недостачу материалов при инвентаризации?
Недостачу сначала относят на счёт 94 проводкой Дт 94 Кт 10. В пределах норм естественной убыли — на затраты (Дт 20, 26, 44 Кт 94), сверх норм на виновное лицо — Дт 73-2 Кт 94, а при отсутствии виновного — Дт 91-2 Кт 94.
- Может ли малый бизнес вести упрощённый учёт материалов?
Да. Организации на упрощённом бухучёте вправе оценивать материалы по цене поставщика, не создавать резерв под обесценение и списывать управленческие запасы в расходы сразу при покупке. Эти послабления закреплены в ФСБУ 5/2019.