Учёт материалов по ФСБУ 5/2019: поступление, списание, проводки
Учёт материалов — участок, где ошибка в оценке или списании сразу искажает себестоимость продукции и налог на прибыль. С 2021 года его регулирует ФСБУ 5/2019 «Запасы», который ввёл проверку на обесценение и уточнил правила формирования стоимости. Разберём на примерах с проводками, как принять материалы к учёту, выбрать метод списания и не допустить типичных ошибок в 2026 году.
- Что относится к материалам и запасам по ФСБУ 5/2019
- Поступление материалов и фактическая себестоимость
- Счета учёта и первичные документы
- Методы списания материалов в производство
- Транспортно-заготовительные расходы
- Проводки поступления и списания
- Резерв под обесценение запасов
- Инвентаризация, недостачи и излишки
- Итоги
- Вопросы и ответы
Что относится к материалам и запасам по ФСБУ 5/2019
С 2021 года бухгалтерский учёт запасов ведётся по федеральному стандарту ФСБУ 5/2019 «Запасы», который заменил ПБУ 5/01. Стандарт обязателен для всех коммерческих организаций и определяет, как принимать материалы к учёту, оценивать и списывать. В 2026 году это по-прежнему действующий документ.
Запасы — это активы, которые организация потребляет или продаёт в рамках обычного операционного цикла либо использует в течение периода не более 12 месяцев. Материалы — часть запасов, которую расходуют при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд.
К запасам по ФСБУ 5/2019 относятся:
- сырьё, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие;
- топливо, запасные части, тара и тарные материалы;
- инструменты, инвентарь, спецодежда и спецоснастка независимо от стоимости;
- товары, приобретённые для перепродажи, и готовая продукция;
- незавершённое производство — теперь это тоже вид запасов;
- недвижимость и интеллектуальная собственность, купленные для продажи.
Ключевой критерий отнесения к материалам — срок использования не более 12 месяцев. Если объект служит дольше и стоит выше лимита, установленного организацией, его учитывают как основное средство по ФСБУ 6/2020, а не как запас.
Поступление материалов и фактическая себестоимость
Материалы признают в учёте, когда затраты на них уже понесены и обеспечат экономические выгоды, а их сумму можно надёжно определить. При поступлении материалы оценивают по фактической себестоимости — это сумма всех затрат на приобретение и доведение запаса до состояния и места, в которых он пригоден к использованию.
В фактическую себестоимость материалов включают:
- цену поставщика по договору за вычетом возмещаемого НДС и полученных скидок;
- таможенные пошлины и сборы, невозмещаемые налоги;
- затраты на заготовку и доставку до места использования;
- расходы на доведение до пригодного состояния — подработку, сортировку, фасовку;
- стоимость услуг посредников, информационных и консультационных услуг;
- оценочное обязательство по демонтажу и восстановлению окружающей среды.
Не включают в фактическую себестоимость возмещаемый НДС, управленческие расходы, затраты на хранение (кроме случаев, когда оно часть технологии), потери от брака и расходы, не связанные с приобретением материалов.
Если материалы куплены с отсрочкой платежа больше 12 месяцев, их фактической себестоимостью признают цену, по которой их можно было бы купить без отсрочки, а разницу учитывают как проценты. При оплате неденежными средствами себестоимость равна справедливой стоимости передаваемого имущества.
Счета учёта и первичные документы
Для учёта материалов предназначен активный счёт 10 «Материалы». Аналитику ведут по субсчетам в разрезе видов, сортов, мест хранения и материально ответственных лиц. Типовые субсчета:
- 10-1 — сырьё и материалы;
- 10-3 — топливо;
- 10-5 — запасные части;
- 10-6 — прочие материалы;
- 10-9 — инвентарь и хозяйственные принадлежности;
- 10-10 и 10-11 — спецоснастка и спецодежда на складе и в эксплуатации.
Крупные предприятия дополнительно применяют счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» — когда текущий учёт ведётся по учётным ценам, а фактическую себестоимость собирают отдельно.
Поступление и движение материалов оформляют первичными документами. С 2013 года унифицированные формы необязательны, но большинство компаний продолжает их использовать:
- приходный ордер (М-4) — при оприходовании материалов на склад;
- товарная накладная (ТОРГ-12) или УПД — от поставщика при приёмке;
- акт о приёмке материалов (М-7) — при расхождении фактического количества с документами;
- требование-накладная (М-11) и лимитно-заборная карта (М-8) — при отпуске материалов в производство.
УПД объединяет счёт-фактуру и накладную, поэтому одного документа достаточно и для вычета НДС, и для оприходования материалов.
Методы списания материалов в производство
При отпуске материалов в производство или ином выбытии их себестоимость определяют одним из трёх способов, закреплённых пунктом 36 ФСБУ 5/2019. Способ выбирают для каждой группы однородных запасов и применяют последовательно из года в год. Способ ЛИФО в российском учёте не используется.
- По себестоимости каждой единицы — для запасов, которые не заменяют друг друга: драгоценные металлы, уникальные детали, материалы под конкретный заказ.
- По средней себестоимости — стоимость определяют делением общей себестоимости группы на количество; самый распространённый способ.
- ФИФО — материалы списывают по себестоимости первых по времени поступления (first in, first out), в остатке числятся последние партии.
Сравним ФИФО и среднюю себестоимость на одинаковых данных. Остаток на начало месяца — 100 единиц по 200 ₽ (20 000 ₽), поступление 1 — 150 единиц по 220 ₽ (33 000 ₽), поступление 2 — 200 единиц по 250 ₽ (50 000 ₽). Всего доступно 450 единиц на 103 000 ₽, в производство отпущено 300 единиц.
| Показатель | ФИФО | По средней себестоимости |
|---|---|---|
| Расчёт списания 300 ед. | 100×200 + 150×220 + 50×250 | 300 × (103 000 ÷ 450) |
| Себестоимость списания | 65 500 ₽ | 68 667 ₽ |
| Остаток на конец, 150 ед. | 37 500 ₽ | 34 333 ₽ |
| Средняя цена списания | 218,33 ₽ | 228,89 ₽ |
При росте цен ФИФО даёт меньшую себестоимость списания и больший остаток на складе, чем средняя. Способ влияет на финансовый результат, поэтому его закрепляют в учётной политике и не меняют в течение года.
Транспортно-заготовительные расходы
Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) — это затраты на доставку, погрузку и разгрузку, страхование в пути, услуги посредников и командировки по заготовке материалов. По ФСБУ 5/2019 они входят в фактическую себестоимость запасов, но собирать их можно тремя способами:
- Прямое включение — ТЗР сразу относят на стоимость конкретных материалов на счёте 10. Подходит при небольшой номенклатуре.
- Отдельный субсчёт к счёту 10 — например, 10-ТЗР; в конце месяца расходы распределяют между списанными и оставшимися материалами пропорционально их стоимости.
- Счета 15 и 16 — ТЗР учитывают как отклонение фактической себестоимости от учётной цены и списывают пропорционально расходу материалов.
Процент ТЗР для распределения считают так:
Выбранный способ закрепляют в учётной политике и применяют ко всей группе материалов. Малым предприятиям удобнее прямое включение — оно не требует ежемесячных расчётов распределения.
Проводки поступления и списания
Поступление материалов отражают по дебету счёта 10, выбытие — по кредиту. Ниже — типовые проводки полного цикла: от оприходования до списания в производство и продажи.
| Операция | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Оприходованы материалы по цене поставщика | 10 | 60 |
| Учтён входной НДС | 19 | 60 |
| НДС принят к вычету | 68 | 19 |
| Включены в стоимость расходы на доставку (ТЗР) | 10 | 60 (76) |
| Оплачено поставщику | 60 | 51 |
| Отпущены материалы в основное производство | 20 | 10 |
| Материалы на общепроизводственные нужды | 25 | 10 |
| Материалы на общехозяйственные нужды | 26 | 10 |
| Материалы на расходы на продажу | 44 | 10 |
| Списана себестоимость проданных материалов | 91-2 | 10 |
Разберём поступление и списание на сквозном примере с числами.
ООО «Пример» купило 1 000 кг металлопроката по цене 500 000 ₽ без НДС (НДС 20% — 100 000 ₽). Доставку выполнила транспортная компания за 12 000 ₽ без НДС (НДС — 2 400 ₽). ТЗР по учётной политике включают в стоимость материалов.
Фактическая себестоимость партии и цена за килограмм:
Проводки при поступлении:
- Дт 10 Кт 60 — 500 000 ₽ — оприходован металлопрокат;
- Дт 19 Кт 60 — 100 000 ₽ — входной НДС;
- Дт 10 Кт 60 — 12 000 ₽ — доставка включена в стоимость;
- Дт 19 Кт 60 — 2 400 ₽ — НДС с доставки;
- Дт 68 Кт 19 — 102 400 ₽ — НДС принят к вычету;
- Дт 60 Кт 51 — 614 400 ₽ — оплачено поставщику и перевозчику.
В производство передали 600 кг. Списание по средней себестоимости: 600 × 512 = 307 200 ₽.
- Дт 20 Кт 10 — 307 200 ₽ — материалы отпущены в производство.
На складе осталось 400 кг на 204 800 ₽ (400 × 512).
Учимся вести учёт материалов, считать себестоимость и проводки на практике в 1С
Курс по бухгалтерскому учёту и налогообложению с практикой в 1С помогает освоить учёт запасов по ФСБУ 5/2019: от фактической себестоимости и проводок до методов списания и резерва под обесценение. Вы научитесь вести материалы в 1С и закрывать этот участок без ошибок и претензий налоговой.
Резерв под обесценение запасов
Проверка запасов на обесценение — главное нововведение ФСБУ 5/2019 по сравнению с ПБУ 5/01. На каждую отчётную дату материалы оценивают по наименьшей из двух величин: фактической себестоимости или чистой стоимости продажи (ЧСП) — предполагаемой цене продажи за вычетом затрат на завершение производства и продажу.
Если чистая стоимость продажи опустилась ниже фактической себестоимости — например, материалы устарели, испортились или подешевели на рынке, — на разницу создают резерв под обесценение на счёте 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». В балансе запасы показывают уже за минусом резерва, то есть по чистой стоимости продажи.
- Дт 91-2 Кт 14 — создан или доначислен резерв под обесценение;
- Дт 14 Кт 91-1 — резерв восстановлен при росте ЧСП или выбытии запасов.
Резерв — оценочное значение: его пересматривают на каждую отчётную дату. Восстановление резерва уменьшает сумму расходов, признанных в периоде восстановления.
Организации на упрощённом бухучёте вправе не проверять запасы на обесценение и не создавать резерв. Они оценивают материалы на отчётную дату по фактической себестоимости. Это право закреплено пунктом 32 ФСБУ 5/2019 и снимает с малого бизнеса трудоёмкий расчёт чистой стоимости продажи.
Инвентаризация, недостачи и излишки
Перед годовой отчётностью, при смене материально ответственного лица, хищении или порче организация обязана провести инвентаризацию материалов. С 2025 года порядок регулирует новый стандарт ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация», обязательный к применению вместо прежних методических указаний. Фактическое наличие сверяют с данными учёта и оформляют результаты сличительной ведомостью.
По итогам инвентаризации выявляют излишки и недостачи:
- Излишки приходуют по справедливой стоимости: Дт 10 Кт 91-1.
- Недостачу сначала относят на счёт 94: Дт 94 Кт 10.
- В пределах норм естественной убыли недостачу списывают на затраты: Дт 20 (26, 44) Кт 94.
- Сверх норм при установленном виновном: Дт 73-2 Кт 94 с последующим удержанием.
- Если виновный не установлен или суд отказал во взыскании: Дт 91-2 Кт 94.
Упрощённый учёт для малого бизнеса
Организации, которые вправе вести упрощённый бухучёт (малые предприятия, не подлежащие обязательному аудиту), могут:
- не применять ФСБУ 5/2019 к запасам для управленческих нужд и списывать их в расходы сразу при приобретении;
- оценивать поступающие материалы по цене поставщика, не включая иные затраты и не дисконтируя стоимость при отсрочке;
- не создавать резерв под обесценение и учитывать запасы по фактической себестоимости.
Типичные ошибки
- списание материалов способом, не закреплённым в учётной политике, или смена способа в течение года;
- невключение в фактическую себестоимость ТЗР, пошлин и услуг посредников;
- игнорирование проверки на обесценение, когда запасы подешевели, — резерв не создаётся;
- учёт малоценного инвентаря сразу на затраты без отражения на счёте 10;
- отсутствие первичных документов на отпуск материалов в производство.
Итоги
- Материалы — часть запасов со сроком использования до 12 месяцев; учёт с 2021 года ведут по ФСБУ 5/2019.
- При поступлении материалы оценивают по фактической себестоимости, включая ТЗР, пошлины и доведение до годного состояния.
- Списывают материалы одним из трёх способов: по себестоимости каждой единицы, по средней или ФИФО — способ фиксируют в учётной политике.
- На отчётную дату запасы проверяют на обесценение и при необходимости создают резерв на счёте 14; малый бизнес вправе этого не делать.
- Движение материалов отражают на счёте 10, а результаты инвентаризации — с использованием счетов 94, 73 и 91.
Вопросы и ответы
- Что относится к материалам по ФСБУ 5/2019?
Материалы — часть запасов со сроком использования не более 12 месяцев: сырьё, топливо, запчасти, тара, инструменты, спецодежда и спецоснастка. Товары для перепродажи, готовая продукция и незавершённое производство — тоже запасы, но учитываются отдельно от материалов.
- Что включается в фактическую себестоимость материалов?
Цена поставщика без возмещаемого НДС, таможенные пошлины, затраты на доставку и заготовку, доведение до годного состояния, услуги посредников и оценочные обязательства по демонтажу. Возмещаемый НДС, управленческие расходы и затраты на хранение в себестоимость не входят.
- Какими способами списывают материалы в производство?
Тремя способами по пункту 36 ФСБУ 5/2019: по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости и ФИФО. Способ выбирают для группы однородных запасов и применяют последовательно. Способ ЛИФО в российском учёте не применяется.
- Что такое резерв под обесценение запасов?
Это резерв на счёте 14, который создают, когда чистая стоимость продажи материалов опускается ниже их фактической себестоимости. Проводка — Дт 91-2 Кт 14, в балансе запасы показывают за вычетом резерва. Проверка на обесценение введена ФСБУ 5/2019.
- Как отразить недостачу материалов при инвентаризации?
Недостачу сначала относят на счёт 94 проводкой Дт 94 Кт 10. В пределах норм естественной убыли — на затраты (Дт 20, 26, 44 Кт 94), сверх норм на виновное лицо — Дт 73-2 Кт 94, а при отсутствии виновного — Дт 91-2 Кт 94.
- Может ли малый бизнес вести упрощённый учёт материалов?
Да. Организации на упрощённом бухучёте вправе оценивать материалы по цене поставщика, не создавать резерв под обесценение и списывать управленческие запасы в расходы сразу при покупке. Эти послабления закреплены в ФСБУ 5/2019.
Нормативная база: ФСБУ 5/2019 «Запасы» (приказ Минфина России от 15.11.2019 № 180н), ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация» (приказ Минфина России от 13.01.2023 № 4н), Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте», План счетов бухгалтерского учёта (приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н), глава 25 Налогового кодекса РФ.