Реформация баланса: закрытие счетов и проводки
Реформация баланса — годовое закрытие финансовых результатов: субсчета 90 и 91 обнуляют, а чистую прибыль или убыток со счёта 99 переносят на счёт 84. Чтобы не получить красивый баланс с неверной прибылью, сначала закрывают обычные операции декабря, проверяют налоги и только затем выполняют годовые проводки.
Что называют реформацией баланса
Термин описывает заключительные записи после того, как в учёте отражены операции года и определён итоговый финансовый результат. В рабочем плане счетов используются счета и субсчета, предусмотренные Планом счетов, утверждённым приказом Минфина № 94н.
- на счёте 90 собираются доходы и расходы по обычным видам деятельности;
- на счёте 91 — прочие доходы и расходы;
- на счёте 99 формируется прибыль или убыток с учётом налога на прибыль и иных относимых сумм;
- на счёте 84 отражается нераспределённая прибыль или непокрытый убыток.
Реформация не исправляет незакрытый месяц. Если не начислена амортизация, не списана себестоимость, не отражены курсовые разницы или налог, сначала завершают эти операции.
Когда выполнять заключительные записи
Практически реформацию делают после последнего закрытия декабря и проверки регламентных операций, но до формирования окончательного комплекта годовой бухгалтерской отчётности. Дата записей относится к последнему дню отчётного года.
Контроль перед реформацией
| Проверка | Что должно быть понятно | Красный флаг |
|---|---|---|
| Первичные документы | Все существенные операции года отражены в своём периоде | Документы декабря ожидаются после закрытия |
| Счета затрат | 20, 25, 26 и 44 закрыты по учётной политике | Необъяснимое сальдо без незавершённого производства |
| Счета 90 и 91 | Месячные результаты перенесены на 99 | Обороты не соответствуют отчёту о финансовых результатах |
| Налог на прибыль | Текущий налог и необходимые разницы рассчитаны | Сумма взята простым процентом без сверки с регистрами |
| Счёт 99 | Итог объясняется прибылью, налогом и специальными операциями | Ручная сумма без расшифровки |
Сначала — ежемесячный финансовый результат
В течение года выручка и расходы накапливаются на субсчетах 90 и 91, а результат месяца списывается на 99. При прибыли от продаж типовая запись — Дт 90-9 Кт 99, при убытке — Дт 99 Кт 90-9. По прочим операциям используются Дт 91-9 Кт 99 либо Дт 99 Кт 91-9.
Эти проводки не закрывают накопительные субсчета 90-1, 90-2, 90-3, 91-1 и 91-2 внутри года. Их обороты сохраняются, чтобы показывать итог с начала года. Обнуление выполняется при реформации.
Годовые проводки по счетам 90, 91 и 99
| Операция | Проводка | Смысл |
|---|---|---|
| Закрыть выручку | Дт 90-1 Кт 90-9 | Перенести годовой кредитовый оборот выручки на результат продаж |
| Закрыть себестоимость и расходы | Дт 90-9 Кт 90-2 | Обнулить субсчёт себестоимости |
| Закрыть НДС и иные субсчета продаж | Дт 90-9 Кт 90-3 | Обнулить накопленный налог по продажам |
| Закрыть прочие доходы | Дт 91-1 Кт 91-9 | Перенести доходы на результат прочих операций |
| Закрыть прочие расходы | Дт 91-9 Кт 91-2 | Обнулить субсчёт прочих расходов |
| Перенести чистую прибыль | Дт 99 Кт 84 | Увеличить нераспределённую прибыль |
| Перенести чистый убыток | Дт 84 Кт 99 | Отразить непокрытый убыток |
Названия и номера субсчетов могут отличаться в рабочем плане счетов. Проводки применяют с учётом учётной политики и фактических операций организации.
Сквозной пример с проверкой арифметики
У условной компании за год на субсчетах 90 накоплены: выручка 12 000 000 ₽, себестоимость 8 000 000 ₽ и НДС 2 000 000 ₽. Прибыль от продаж составляет 2 000 000 ₽. На счёте 91: прочие доходы 500 000 ₽, прочие расходы 700 000 ₽, то есть убыток 200 000 ₽. Прибыль до налогообложения — 1 800 000 ₽.
Предположим только для учебного примера, что налоговый учёт совпал с бухгалтерским и отсутствуют постоянные и временные разницы. При ставке 25% текущий налог — 450 000 ₽, чистая прибыль — 1 350 000 ₽.
После отражения налога на счёте 99 заключительная запись Дт 99 Кт 84 составит 1 350 000 ₽. В реальной организации налоговую сумму нельзя автоматически получать умножением бухгалтерской прибыли: её сверяют с декларацией, регистрами и правилами учёта разниц.
Как проверить результат
- У субсчетов 90 и 91 после годового закрытия нет конечного сальдо.
- Счёт 99 закрыт на 84, а направление записи соответствует прибыли или убытку.
- Чистая прибыль согласуется с отчётом о финансовых результатах.
- Изменение счёта 84 объясняется текущим результатом и отдельными решениями собственников, а не смешано в одной сумме.
- Оборотно-сальдовая ведомость сохранена до и после реформации, чтобы можно было восстановить логику.
Типичные ошибки
- выполнить заключительные записи до закрытия декабря;
- перенести на 84 прибыль до отражения налога и всех корректировок;
- обнулить 90 и 91 ручной операцией без расшифровки субсчетов;
- перепутать направление проводки при убытке;
- считать любую сумму на счёте 84 доступной для распределения без решения собственников и правовой проверки;
- не перепровести реформацию после изменения документов декабря.
Если закрытие выполняется в учётной программе, бухгалтер всё равно проверяет регистры. Общая последовательность регламентных операций разобрана в статье о закрытии месяца в 1С, а основы корреспонденции — в материале о дебете и кредите.
Реформация — последний шаг годового закрытия, а не кнопка для исправления учёта. Надёжный результат подтверждают три сверки: обороты 90 и 91 обнулены, 99 перенесён на 84, а чистая прибыль совпадает с отчётностью и объясняется регистрами.
Закрепите годовое закрытие на проводках, регистрах и практических задачах
Курс «Бухгалтерский учёт и налогообложение + 1С: Бухгалтерия 8.3» помогает освоить закрытие периода, финансовый результат, налоги и бухгалтерскую отчётность в единой системе. По завершении предусмотрено удостоверение о повышении квалификации.
Вопросы и ответы
- Когда делают реформацию баланса?
После отражения всех операций декабря, закрытия затрат, расчёта налогов и проверки регистров, но до формирования окончательной годовой бухгалтерской отчётности. Заключительные записи датируют последним днём отчётного года.
- Какие счета закрывают при реформации?
Обнуляют накопительные субсчета 90 и 91, а итоговую чистую прибыль или убыток со счёта 99 переносят на счёт 84.
- Какая проводка отражает чистую прибыль?
При чистой прибыли делают Дт 99 Кт 84. При чистом убытке направление обратное: Дт 84 Кт 99. Сумма должна быть подтверждена закрытием года и налоговыми расчётами.
- Почему счёт 90 закрывается каждый месяц и ещё раз в конце года?
Ежемесячно результат продаж переносят с 90-9 на 99, но обороты на накопительных субсчетах 90-1, 90-2 и других сохраняются с начала года. При годовой реформации эти субсчета обнуляют внутренними записями.