Расходы будущих периодов: что учитывать и какие делать проводки
Не любую оплату «на год вперёд» нужно относить на счёт 97. Сначала определяют экономическую природу суммы: аванс поставщику, нематериальный актив, право пользования, запас, текущий расход или иной актив. Счёт 97 используют только после такой классификации и при наличии обоснованного периода списания; сама длительность договора не создаёт расходы будущих периодов.
Что такое расходы будущих периодов
Счёт 97 «Расходы будущих периодов» предусмотрен Планом счетов для информации о затратах, произведённых в текущем периоде, но относящихся к будущим периодам. Однако название счёта не заменяет критерии признания активов и расходов по действующим стандартам.
Практический порядок такой:
- установить, что организация получила или контролирует после оплаты;
- проверить, регулируется ли объект отдельным ФСБУ;
- отличить состоявшийся расход от аванса за ещё не полученные услуги;
- только затем выбрать бухгалтерский счёт, аналитику и способ списания.
Как классифицировать сумму до счёта 97
| Экономический смысл | Как отражать | Почему это не автоматический счёт 97 |
|---|---|---|
| Предоплата за услуги, которые поставщик окажет позже | Дебиторская задолженность по счёту 60 или 76 до оказания услуги | Расход ещё не возник: у организации есть требование к поставщику |
| Исключительное или лицензионное право, отвечающее ФСБУ 14/2022 | Как нематериальный актив с применением правил стандарта | Для объекта существует специальная модель признания и амортизации |
| Право пользования по договору аренды | По ФСБУ 25/2018: ППА и обязательство либо допустимое упрощение | Арендная модель не заменяется равномерным списанием с 97 |
| Запасы или капитальные вложения | По соответствующему ФСБУ | Затраты формируют стоимость конкретного актива |
| Услуга уже полностью оказана и не создаёт актив | Расход периода по назначению | Будущие выгоды без контролируемого ресурса не подтверждены |
| Затраты действительно относятся к будущим периодам и не регулируются отдельной моделью | Возможен счёт 97 по обоснованной учётной политике | Нужны идентифицируемый объект, период, способ списания и документы |
Для цифровых прав особенно важно проверить ФСБУ 14/2022. Критерии и проводки разобраны в статье об учёте нематериальных активов.
Пример: годовая подписка на облачный сервис
Организация 1 августа перечислила 120 000 рублей за доступ к сервису на следующие 12 месяцев. По условиям поставщик оказывает услугу доступа ежемесячно. НДС для упрощения примера не рассматривается.
До оказания услуг платёж остаётся авансом:
| Дата и операция | Дебет | Кредит | Сумма |
|---|---|---|---|
| 1 августа: перечислена предоплата | 60, авансы выданные | 51 | 120 000 руб. |
| 31 августа: признана услуга за месяц | 26 или 44 | 60, расчёты за услуги | 10 000 руб. |
| 31 августа: зачтена часть аванса | 60, расчёты за услуги | 60, авансы выданные | 10 000 руб. |
После первого месяца в составе авансов остаётся 110 000 рублей. В этой модели счёт 97 не нужен: пока услуга не оказана, есть дебиторская задолженность; по мере оказания возникает расход соответствующего месяца.
Если условия дают организации самостоятельное контролируемое право, а не последовательную услугу доступа, вывод может измениться. Тогда проверяют критерии нематериального актива или другого применимого стандарта.
Когда возможен счёт 97
Счёт 97 не отменён и присутствует в Инструкции по применению Плана счетов. Его действующее описание доступно в тексте Плана счетов. Но для каждой суммы организация должна доказать, почему это актив, почему к нему не применяется иная модель и как он будет списываться.
Если основания есть, типовая схема выглядит так:
| Операция | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Затраты признаны активом будущих периодов | 97 | 60, 70, 69, 10, 23 или иной счёт по факту |
| Часть стоимости отнесена в расходы по установленному способу | 20, 23, 25, 26, 44 или иной счёт | 97 |
Субсчёт, единица аналитики, дата начала списания, период и способ должны быть закреплены и подтверждены расчётом. Равномерное списание удобно, но не универсально: способ должен отражать потребление выгод, а при невозможности надёжной оценки организация документирует разумный последовательный подход.
Как показывать сумму в отчётности
Сальдо счёта 97 не означает, что в балансе обязательно есть строка с тем же названием. Объект представляют по его экономической природе и сроку использования — в составе соответствующих оборотных или внеоборотных активов. Существенные суммы раскрывают так, чтобы пользователь отчётности понимал их характер.
Перед годовой отчётностью суммы инвентаризируют: подтверждают наличие актива, остаток, срок и документы. Если будущих выгод больше нет или сумма перестала отвечать критериям актива, её нельзя продолжать держать на счёте только ради равномерного финансового результата.
Что закрепить в учётной политике
- виды объектов, для которых организация обоснованно использует счёт 97;
- единицу учёта и обязательную аналитику;
- дату начала и основание окончания списания;
- способы распределения стоимости;
- критерии существенности и представление в отчётности;
- порядок инвентаризации и признаки обесценения или прекращения выгод;
- ответственных за подтверждение периода и результата.
Формулировка «все платежи, относящиеся к будущим периодам, учитывать на 97» слишком широка. Она не заставляет проверить авансы, НМА, аренду и другие специальные стандарты.
Что изменится с ФСБУ 10/2026
В июле 2026 года официально опубликован ФСБУ 10/2026 «Расходы», утверждённый приказом Минфина России № 53н. Он вступает в силу 1 января 2027 года и применяется начиная с бухгалтерской отчётности за 2027 год. Официальный текст опубликован на портале правовой информации.
Отчётность за 2026 год организация составляет ещё по ПБУ 10/99. Актуальный текст положения прямо отмечает прекращение его действия с 1 января 2027 года: ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Чек-лист проверки счёта 97
| Вопрос | Что делать при ответе «нет» |
|---|---|
| Понятно, какой ресурс контролирует организация? | Вернуться к договору и факту операции |
| Проверены специальные ФСБУ? | Сопоставить объект с НМА, арендой, запасами и капитальными вложениями |
| Это не аванс за будущую услугу? | Перенести в расчёты с поставщиком при наличии основания |
| Есть документированный период получения выгод? | Получить расчёт владельца процесса или пересмотреть признание |
| Способ списания отражает потребление выгод? | Изменить обоснование и настройку на будущие периоды по правилам учёта |
| Остаток подтверждён инвентаризацией? | Проверить документы, прекращение выгод и возможную корректировку |
| Представление в балансе соответствует природе и сроку? | Переклассифицировать показатель отчётности |
Частые ошибки
- относить на 97 любую годовую предоплату;
- равномерно списывать сумму без определения объекта учёта;
- держать на 97 лицензии, отвечающие критериям НМА;
- заменять учёт аренды по ФСБУ 25/2018 старой схемой;
- не вести аналитику по объекту и сроку;
- не инвентаризировать многолетние остатки;
- показывать счёт 97 в балансе без классификации по природе актива;
- применять ФСБУ 10/2026 к отчётности за 2026 год.
Самый надёжный способ не ошибиться со счётом 97 — начинать не с проводки, а с экономической природы платежа. Если это аванс, НМА, аренда или другой актив, применяют соответствующую модель. Только остаточные обоснованные случаи попадают на 97 с понятным периодом, способом списания и контролем.
Разберитесь, где актив, аванс и расход, чтобы не складировать ошибки на 97
Курс «Бухгалтерский учёт и налогообложение + 1С: Бухгалтерия 8.3» помогает системно освоить классификацию операций, проводки, расходы, налоги и отчётность. По итогам обучения выдаётся удостоверение о повышении квалификации.
Вопросы и ответы
- Нужно ли годовую подписку учитывать на счёте 97?
Не автоматически. Если поставщик оказывает услуги доступа ежемесячно, предоплата до оказания услуг обычно остаётся авансом на счёте 60 или 76, а расходы признаются по мере оказания. Если возникает отдельное контролируемое право, проверяют ФСБУ 14/2022.
- Счёт 97 отменён?
Нет, он остаётся в Плане счетов. Но использовать его можно после проверки экономической природы суммы и специальных стандартов, а не для любого платежа, связанного с будущими периодами.
- Как списывать расходы будущих периодов?
По способу, который обоснован характером потребления будущих выгод и закреплён в учётной политике. Нужны период, дата начала, аналитика и документированный расчёт; равномерное списание подходит не всегда.
- Когда начинает действовать ФСБУ 10/2026?
Стандарт вступает в силу 1 января 2027 года и применяется начиная с бухгалтерской отчётности за 2027 год. Отчётность за 2026 год составляют по ПБУ 10/99.