Лизинг у лизингополучателя: учёт и проводки
По общему правилу лизингополучатель отражает не «арендный расход» на всю сумму платежа, а два объекта: право пользования активом и обязательство по аренде. Затем право пользования амортизируют, обязательство увеличивают на проценты и уменьшают на платежи. Упрощённый порядок допустим только при выполнении условий ФСБУ 25/2018.
Как устроен учёт лизинга у лизингополучателя
Лизинг для целей бухгалтерского учёта входит в сферу аренды. Базовый порядок установлен ФСБУ 25/2018: на дату предоставления предмета аренды организация признаёт право пользования активом, или ППА, и обязательство по аренде. Юридическое право собственности на предмет у лизингодателя этому не мешает.
Стандарт утверждён приказом Минфина России № 208н. Перед отражением конкретного договора нужно проверить его условия, график платежей, дату фактического предоставления имущества, выкуп, дополнительные затраты и принятую учётную политику.
| Объект | Что показывает | Что происходит после признания |
|---|---|---|
| Право пользования активом | Право использовать предмет аренды в течение срока договора | Амортизируется и проверяется по применимым правилам обесценения |
| Обязательство по аренде | Приведённую стоимость ещё не уплаченных арендных платежей | Увеличивается на проценты и уменьшается на фактические платежи |
Когда ППА и обязательство можно не признавать
ФСБУ 25/2018 предусматривает исключения, но они не применяются автоматически к любому небольшому договору. В частности, упрощённый вариант может использоваться для краткосрочной аренды до 12 месяцев, для аренды малоценного предмета, новый аналог которого не превышает установленный стандартом предел, а также организациями, имеющими право на упрощённый бухгалтерский учёт. Одновременно нужно проверить дополнительные ограничения стандарта, включая условия о переходе собственности, выкупе и субаренде.
Первоначальная оценка
Обязательство по аренде обычно равно приведённой стоимости будущих платежей. Для дисконтирования используют ставку, при которой приведённая стоимость платежей и негарантированной ликвидационной стоимости равна справедливой стоимости предмета плюс затраты лизингодателя; если её нельзя определить, лизингополучатель использует ставку, по которой мог бы привлечь заём на сопоставимых условиях.
Первоначальная стоимость ППА включает:
- первоначальную величину обязательства по аренде;
- платежи, перечисленные до даты или на дату предоставления предмета, за вычетом полученных стимулов;
- затраты лизингополучателя, непосредственно связанные с получением предмета и подготовкой к использованию;
- оценочное обязательство по демонтажу, перемещению или восстановлению, если оно возникает по условиям.
Возмещаемый НДС не следует механически смешивать с суммами примера: его отражают отдельно с учётом документов и права на вычет.
Пример расчёта обязательства
Организация получила оборудование на 24 месяца. По условиям она платит в конце каждого месяца по 100 000 рублей. Для учебного расчёта ставка дисконтирования — 1% в месяц. Выкуп, аванс, НДС, дополнительные затраты и оценочные обязательства в примере отсутствуют.
Приведённая стоимость аннуитета:
| Показатель первого месяца | Расчёт | Сумма |
|---|---|---|
| Процент | 2 124 338,73 × 1% | 21 243,39 руб. |
| Платёж | По графику | 100 000,00 руб. |
| Погашение основной части | 100 000,00 − 21 243,39 | 78 756,61 руб. |
| Обязательство после платежа | 2 124 338,73 + 21 243,39 − 100 000,00 | 2 045 582,12 руб. |
При расчёте на полной точности конечный остаток может отличаться на одну копейку от графика, который переносит округлённые до копеек суммы. Организация закрепляет правило округления и выравнивает последний платёж.
Если срок полезного использования ППА в этом учебном примере принят равным 24 месяцам и применяется линейный способ, месячная амортизация составит 2 124 338,73 ÷ 24 = 88 514,11 рубля. В реальном договоре срок амортизации зависит в том числе от условий перехода собственности и ожидаемого периода использования.
Типовые проводки
Организация закрепляет рабочие субсчета и аналитику самостоятельно. Ниже — одна из распространённых схем, которая показывает экономический смысл, а не обязательные названия субсчетов.
| Операция | Дебет | Кредит | Сумма в примере |
|---|---|---|---|
| Признано ППА и обязательство | 08, аналитика «ППА» | 76, аналитика «Обязательство по аренде» | 2 124 338,73 |
| ППА принято к учёту | 01, аналитика «ППА» | 08 | 2 124 338,73 |
| Начислен процент за первый месяц | 91-2 либо стоимость соответствующего актива при выполнении условий | 76 | 21 243,39 |
| Перечислен первый платёж | 76 | 51 | 100 000,00 |
| Начислена амортизация ППА | 20, 25, 26, 44 или иной счёт по назначению | 02, аналитика «ППА» | 88 514,11 |
Отнесение процентов в стоимость инвестиционного актива возможно не по желанию организации, а при выполнении требований применимых стандартов. Для обычного используемого предмета проценты, как правило, формируют расходы периода.
Как составить график обязательства
График нужен на весь срок договора. Для каждого периода в нём показывают:
- остаток обязательства на начало;
- процент по эффективной ставке;
- договорный платёж;
- сумму, уменьшающую основную часть;
- остаток обязательства на конец.
Последний остаток должен стремиться к нулю с учётом округлений и предусмотренного выкупа. Если график платежей или оценка срока меняются, бухгалтер проверяет необходимость переоценки обязательства и соответствующей корректировки ППА.
Что проверить по договору до проводок
- точную дату, когда предмет предоставлен и готов к использованию;
- срок аренды с учётом обоснованно определённых опционов продления и прекращения;
- фиксированные и переменные компоненты платежей;
- аванс, обеспечительный платёж, комиссии и первоначальные затраты;
- условия выкупа и перехода собственности;
- ставку дисконтирования и документированное основание её выбора;
- наличие сервисных компонентов, не являющихся арендой;
- право и условия применения упрощения;
- сверку графика бухучёта с договором, а не только с платёжным поручением.
Частые ошибки
- списывать весь платёж в расходы без проверки сферы ФСБУ 25/2018;
- принимать сумму всех будущих платежей за обязательство без дисконтирования;
- начинать учёт с даты подписания договора, хотя предмет ещё не предоставлен;
- не отделять погашение обязательства от процентного расхода;
- использовать налоговый график как единственный бухгалтерский регистр;
- не пересматривать расчёт после существенного изменения договора;
- называть любые права пользования расходами будущих периодов.
Классификация цифровых прав и лицензий требует отдельного анализа: некоторые права относятся к нематериальным активам, а не к аренде или счёту 97. Основные критерии приведены в статье об учёте нематериальных активов по ФСБУ 14/2022.
Правильный учёт лизинга начинается с модели договора, а не с готовой проводки. Нужно определить дату предоставления, состав платежей, ставку и срок, рассчитать ППА и обязательство, а затем вести амортизацию и процент по согласованному графику.
Отработайте учёт сложных операций на практике, а не по шаблону
Курс «Бухгалтерский учёт и налогообложение + 1С: Бухгалтерия 8.3» помогает системно освоить проводки, расчёты, налоги и отчётность на практических задачах. По итогам обучения выдаётся удостоверение о повышении квалификации.
Вопросы и ответы
- На каком счёте учитывать предмет лизинга у лизингополучателя?
По общему правилу признают право пользования активом и обязательство по аренде. Организация открывает для них отдельную аналитику в рабочем плане счетов, часто используя счета 01, 02, 08 и 76.
- Можно ли относить весь лизинговый платёж на расходы?
Обычно нет: платёж уменьшает обязательство, а расход формируют амортизация ППА и проценты. Упрощённый порядок возможен только при выполнении условий ФСБУ 25/2018 и закреплении решения в учётной политике.
- Как выбрать ставку дисконтирования по лизингу?
Сначала проверяют, можно ли определить ставку, заложенную в договор аренды. Если нет, используют ставку привлечения сопоставимого заёмного финансирования и документируют источник и допущения.
- Когда начинается учёт ППА?
На дату предоставления предмета аренды, когда лизингополучатель получает возможность использовать его, а не автоматически на дату подписания договора или первого платежа.