Внутренний контроль и аудит: кто проверяет работу и систему

Донская Наталия

Главный бухгалтер, аудитор, налоговый эксперт, член ИПБ РФ, член Палаты налоговых консультантов. Преподаватель курса «Аудит и анализ финансово-хозяйственной деятельности»

Главное различие: выполнять контроль или оценивать его

Внутренний контроль встроен в деятельность организации: сотрудники и руководители проверяют условия операций, соблюдение правил и достоверность данных. Внутренний аудит независимо оценивает, насколько хорошо устроены и работают управление, контроль и работа с рисками. Эти функции связаны, но не заменяют друг друга.

Простой пример: перед оплатой сотрудник сопоставляет счёт с подтверждением получения товара. Это контрольное действие в процессе. Аудитор может исследовать, предусмотрена ли такая проверка, действительно ли она выполняется и позволяет ли обнаружить существенное несоответствие. Он оценивает систему, а не просто ещё раз нажимает кнопку согласования.

Если вы рассматриваете профессиональный переход, сначала полезно понять задачи внутреннего аудитора. Сравнение ниже поможет отделить эту роль от регулярного контроля и выбрать знания, которых не хватает для следующего шага.

Кто отвечает за внутренний контроль

Контроль не ограничивается отдельным подразделением с соответствующим названием. Руководитель задаёт порядок работы, исполнитель проверяет исходные условия, ответственный за согласование принимает решение в пределах полномочий. В хорошо описанном процессе понятно, кто выполняет действие и чем подтверждается его результат.

Статья 19 закона о бухгалтерском учёте обязывает экономический субъект организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни. Для субъектов с обязательным аудитом отчётности предусмотрены дополнительные положения о контроле ведения учёта и составления отчётности, с указанным в законе исключением. Из этой нормы нельзя сделать вывод, что любая компания обязана создать отдельный отдел внутреннего аудита.

Для закрепления процесса используют распределение полномочий, контрольные процедуры и понятные подтверждения. Как оформить общую систему, разобрано в материале о положении о внутреннем контроле. Само наличие положения не доказывает, что описанные действия выполняются.

Для чего внутреннему аудитору нужна независимость

Аудитор должен иметь возможность оценить процесс объективно, в том числе сообщить о неудобных результатах. Если он постоянно отвечает за проверяемую операцию и затем оценивает собственную работу без защитных мер, возникает конфликт ролей. Это проблема устройства функции, а не только личной добросовестности.

Актуальная позиция Института внутренних аудиторов выделяет независимую оценку как особый вклад внутреннего аудита и подчёркивает необходимость защиты независимости при совмещении обязанностей. При этом независимость не означает изоляцию: аудитору нужны сведения от участников и понимание реального процесса.

Внутренний аудитор может быть сотрудником организации. Слово «внутренний» не делает его выводы автоматически зависимыми, как и внешнее привлечение само по себе не гарантирует объективности. Важны полномочия, подотчётность, доступ к информации и порядок работы с конфликтами интересов.

Сравните роли по результату работы

Таблица показывает учебное различие, а не универсальные должностные инструкции. В конкретной организации распределение зависит от её устройства и применимых требований. Название должности «контролёр» не позволяет заранее определить все права человека или считать его внутренним аудитором.

Внешний аудит — отдельный предмет

Аудит бухгалтерской отчётности направлен на выражение мнения о её достоверности в установленном порядке. Его не следует смешивать с любой внутренней проверкой или консультацией. Услуга с названием «экспресс-аудит» в рекламе тоже требует уточнения предмета и результата.

Внутренний аудитор может рассматривать значительно более широкий круг процессов организации. Финансовый контроль, в свою очередь, связан с задачами управления и проверки финансовых операций. Чтобы не объединять всё словом «аудит», заранее запишите объект, критерий и адресата результата.

Разобраться в предметной области помогает статья о финансовом контроле. Для обучения полезно различать навыки проверки данных и специальные требования к регулируемой аудиторской деятельности. Короткий учебный курс сам по себе не даёт права подписывать аудиторское заключение.

Учебная закупка: взгляд исполнителя и контролёра

Рассмотрим вымышленную компанию, которая закупает расходные материалы. Её внутреннее правило разрешает оплату после подтверждения получения и согласования ответственным лицом. Это условие упражнения, а не универсальное требование к порядку всех закупок.

Исполнитель получает счёт и подтверждение приёмки, сверяет поставщика, предмет и объём поставки. Если подтверждение относится к другой партии, нельзя отмечать проверку как завершённую. Нужно сохранить вопрос, запросить корректные сведения и передать результат по установленному маршруту.

Контролирующий участник проверяет выполнение предусмотренных условий и полномочия согласующего. Следом остаётся понятный след: какие документы рассмотрены, что сопоставлено и какое решение принято. Одна отметка «согласовано» без контекста может оказаться недостаточной для восстановления проверки.

Взгляд аудитора: сначала проверьте устройство процедуры

Аудитор начинает не с поиска виновного, а с вопроса, какой риск должна снижать процедура. В нашем случае это может быть оплата неподтверждённой или неверно оформленной поставки. Затем он выясняет, способна ли предусмотренная проверка обнаружить такое событие.

Предположим, инструкция требует сопоставить только название поставщика. Даже идеальное исполнение этого пункта не позволит обнаружить неправильную партию. Проблема находится в конструкции контроля: нужный признак не включён в проверку. Дополнительная подпись сама по себе её не устраняет.

Аудитор описывает критерий, выявленный недостаток и его возможное последствие. Например, предлагает уточнить сопоставляемые сведения и порядок обработки исключения. Конкретное изменение выбирает уполномоченное руководство, учитывая затраты, риск и особенности деятельности.

Затем установите, выполняется ли предусмотренная проверка

Другая ситуация: правило составлено разумно, но участники фактически его обходят. Для вывода нужны доказательства. Аудитор сопоставляет описание процесса с документами, записями о выполнении и объяснениями участников. Одного заявления «мы всегда так делаем» недостаточно для подтверждения исполнения.

Важно различать отсутствие доказательства и доказанный пропуск действия. Если след проверки не сохраняется, вывод может касаться невозможности подтвердить её выполнение. Чтобы утверждать, что проверка не выполнялась, нужны дополнительные основания. Не превращайте неопределённость в обвинение.

Объём исследования должен соответствовать поставленному вопросу. Один учебный пример показывает логику, но не доказывает состояние всего процесса компании. В рабочем отчёте фиксируют охват, ограничения и основания вывода, чтобы адресат не придал наблюдению более широкий смысл.

Как понять, какая работа вам ближе

Если вам интересно глубоко знать определённый участок, поддерживать порядок и своевременно обрабатывать отклонения, присмотритесь к задачам контроля. Здесь полезно видеть повторяющиеся ситуации и улучшать качество исполнения. Рабочий результат часто появляется сразу: конкретная операция проверена, вопрос передан ответственному, ошибочное действие остановлено в пределах полномочий.

Если больше привлекает исследование причин, сопоставление разных свидетельств и оценка того, как устроен процесс, стоит изучить аудиторское направление. Понадобится терпение к неоднозначным данным и способность объяснять ограничения вывода. При этом выбор не сводится к характеру человека: обеим ролям нужны предметные знания, дисциплина и корректное общение с участниками.

До перехода попросите показать обезличенный пример результата работы специалиста: запись о проверке либо аудиторский вывод. Попробуйте объяснить, на каких данных он основан и что должен сделать получатель. Если пока понятна только форма документа, начните обучение с предмета проверки. Знакомство с терминологией не заменяет понимания хозяйственной операции.

Какие навыки развивать для выбранной роли

Для контроля полезны знание участка, внимательность к документам, понимание полномочий и умение обработать отклонение. Для аудиторской работы к этому добавляются постановка проверяемого вопроса, оценка доказательств, понимание рисков и ясное изложение вывода. Обе роли требуют аккуратного отношения к неполным данным.

Попробуйте составить по учебной закупке короткую записку: правило, фактически обнаруженное, подтверждение, ограничение и предложение. Затем проверьте, не перепутаны ли в ней наблюдение и предположение. Если вывод нельзя восстановить по материалам, нужно уточнить доказательную часть.

Программа «Аудит и анализ финансово-хозяйственной деятельности» Учебного центра МГУТУ охватывает проверки учётных участков, аудиторские доказательства и финансовый анализ. Она помогает систематизировать соответствующие знания. Квалификационный аттестат аудитора и допуск к регулируемой деятельности не следует считать результатом этого курса.

Практика вместо теории

Развивайте навыки проверки и финансового анализа

Программа аудита и анализа финансово-хозяйственной деятельности охватывает учётные участки, доказательства и финансовые выводы. Она не заменяет квалификационный аттестат аудитора.

Смотреть программу

Вопросы и ответы

• Внутренний контроль нужен только отдельному отделу?

  Нет. Контрольные действия могут выполнять участники разных процессов. Важно определить ответственность, содержание проверки и подтверждение результата.

• Может ли внутренний аудитор быть сотрудником компании?

  Да. Независимость связана с устройством функции, полномочиями и защитой объективности. Само место работы не позволяет сделать окончательный вывод о независимости.

• Чем недостаток процедуры отличается от её неисполнения?

  В первом случае даже правильное выполнение заданных действий не решает контрольную задачу. Во втором разумное правило предусмотрено, но фактически не выполняется или его исполнение не подтверждено.

• Отсутствие отметки доказывает, что проверку пропустили?

  Не всегда. Оно может означать отсутствие сохранённого подтверждения. Для более сильного вывода нужны дополнительные доказательства; неопределённость следует указать отдельно.

• Даёт ли учебный курс право подписывать аудиторское заключение?

  Сам по себе нет. Подготовка по проверке участков и анализу не заменяет специальных квалификационных и правовых требований к регулируемой аудиторской деятельности.

По теме