Учётная политика организации на 2026 год: что обязательно проверить и обновить
С 2026 года бухгалтерию ждёт самая масштабная перестройка за последние годы: НДС 22%, обязанность платить НДС для упрощенцев с доходами свыше 20 млн рублей, новый ФСБУ 9/2025 «Доходы». Всё это должно попасть в учётную политику. Разбираем, как устроен документ, что обязательно проверить к 2026 году и как оформить правки — изменениями или дополнениями.
- Что такое учётная политика и зачем она нужна
- Бухгалтерская и налоговая учётная политика: в чём разница
- Что обязательно проверить и обновить на 2026 год: чек-лист
- Структура учётной политики: какие разделы включить
- Выбор способов учёта: три показательных примера
- Кто утверждает учётную политику и в какие сроки
- Изменения и дополнения: в чём разница
- Типичные ошибки и штрафы
- Итоги
- Вопросы и ответы
Что такое учётная политика и зачем она нужна
Учётная политика (УП) — внутренний документ, в котором организация закрепляет выбранные способы ведения учёта: как амортизировать основные средства, как списывать запасы, когда признавать доходы, какие резервы создавать. Обязанность формировать учётную политику установлена статьёй 8 закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте», а правила составления — ПБУ 1/2008.
Логика документа простая. Там, где стандарт допускает несколько способов учёта, организация выбирает один и фиксирует его. Если способ по конкретному вопросу вообще не установлен, организация разрабатывает его самостоятельно — ориентируясь сначала на МСФО, затем на федеральные и отраслевые стандарты по аналогичным вопросам (п. 7.1 ПБУ 1/2008).
Что даёт учётная политика на практике:
- защиту при проверках — если Налоговый кодекс допускает варианты, а вы закрепили свой, инспекции сложно доначислить налог по другому варианту;
- единообразие — все подразделения и бухгалтеры работают по одним правилам;
- преемственность — новый главбух сразу видит, по каким правилам вёлся учёт до него;
- опору для аудита — аудиторы проверяют отчётность на соответствие именно вашей УП.
Бухгалтерская и налоговая учётная политика: в чём разница
Фактически организация утверждает две учётные политики — для бухгалтерского учёта и для целей налогообложения. Оформить их можно одним приказом с двумя разделами или двумя отдельными документами: оба варианта законны.
Бухгалтерская УП регулируется ПБУ 1/2008 и отвечает за достоверную отчётность: лимит стоимости основных средств, способы амортизации, оценка запасов, оценочные обязательства, порядок исправления ошибок.
Налоговая УП опирается на п. 2 ст. 11 и ст. 313 НК РФ и определяет, как считать налоги: метод признания доходов и расходов, перечень прямых расходов, раздельный учёт НДС, создаваемые резервы, формы налоговых регистров.
Различаются и правила изменения. Бухгалтерскую УП меняют по основаниям из п. 10 ПБУ 1/2008, как правило с начала года. Налоговую — при изменении законодательства (с даты вступления поправок в силу) либо добровольно при смене метода учёта — только с начала нового налогового периода (ст. 313 НК РФ).
Один и тот же вопрос в двух политиках может решаться по-разному: в бухучёте — амортизация способом уменьшаемого остатка, в налоговом — линейный метод. Это законно, но порождает временные разницы по ПБУ 18/02, поэтому на практике способы стараются сближать.
Что обязательно проверить и обновить на 2026 год: чек-лист
Налоговая реформа сделала обновление учётной политики на 2026 год обязательным практически для всех. Пройдитесь по шести пунктам.
- НДС для упрощенцев: порог снижен с 60 до 20 млн рублей. Если доходы за 2025 год превысили 20 млн, с 1 января 2026 года организация на УСН — плательщик НДС. В УП закрепляют выбор: общая ставка 22% с правом на вычеты или специальная ставка 5% (доходы до 272,5 млн) либо 7% (до 490,5 млн) без вычетов — входной НДС тогда включается в стоимость покупок. Пропишите порядок раздельного учёта и ответственного за счета-фактуры. Учтите: спецставку применяют минимум 12 последовательных кварталов.
- Основная ставка НДС выросла до 22%. С 1 января 2026 года стандартная ставка — 22%, льготная ставка 10% на социально значимые товары сохранена. Проверьте пункты УП, где упоминаются ставки, порядок раздельного учёта облагаемых и необлагаемых операций и настройки учётной программы по переходящим договорам.
- ФСБУ 9/2025 «Доходы». Стандарт заменяет ПБУ 9/99 и обязателен с отчётности за 2027 год, но перейти можно досрочно — с 2026-го. Решение о досрочном применении фиксируют в УП. Если переходите, опишите оценку выручки по договорам с отсрочкой и порядок признания доходов по длительным договорам.
- Действующие ФСБУ 4/2023 и 28/2023. Убедитесь, что УП уже приведена в соответствие с ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчётность» (применяется с отчётности за 2025 год) и ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация» (обязателен с 1 апреля 2025 года): в политике должны быть график инвентаризаций и порядок работы комиссии.
- Лимиты УСН. Право на упрощёнку в 2026 году сохраняется при доходах до 450 млн рублей с учётом индексации (490,5 млн) и остаточной стоимости основных средств до 200 млн с индексацией. Порог освобождения от НДС продолжит снижаться: 15 млн в 2027 году, 10 млн — с 2028-го. Заложите в регламенты ежемесячный контроль доходов.
- Налог на прибыль и НДФЛ. Проверьте, что в налоговом разделе отражены ставка налога на прибыль 25% и повышающий коэффициент 2 к расходам на российское высокотехнологичное оборудование и НИОКР — перечень такого оборудования с 2026 года расширен. Формы налоговых регистров по НДФЛ обновите под пятиступенчатую шкалу 13–22%: регистры утверждаются в составе налоговой УП.
«С 1 января 2026 года Организация исполняет обязанности налогоплательщика НДС в связи с превышением лимита доходов 20 млн рублей. НДС исчисляется по специальной ставке 5% (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ). Суммы входного НДС к вычету не принимаются и включаются в стоимость приобретённых товаров (работ, услуг). Раздельный учёт выручки, облагаемой по ставкам 5% и 0%, ведётся на субсчетах к счёту 90 „Продажи“. Ответственный за выставление счетов-фактур и ведение книги продаж — главный бухгалтер».
Структура учётной политики: какие разделы включить
Жёсткой формы нет — состав разделов организация определяет сама. На практике сложилась такая структура:
| Раздел | Что закрепляют |
|---|---|
| Организационный | Кто ведёт учёт (главбух, аутсорсинг, руководитель лично), рабочий план счетов, формы первичных документов и регистров, график документооборота, график инвентаризаций, уровень существенности |
| Методический — бухучёт | Лимит стоимости основных средств, способы амортизации, оценка запасов при списании, учёт затрат, оценочные обязательства, порядок исправления ошибок, упрощённые способы для малых предприятий |
| Методический — налоги | Метод признания доходов и расходов, амортизация и амортизационная премия, перечень прямых расходов, резервы, раздельный учёт НДС, формы налоговых регистров |
| Приложения | Рабочий план счетов, альбом форм первички, график документооборота, положения об инвентаризационной комиссии и комиссии по основным средствам |
Выбор способов учёта: три показательных примера
Амортизация основных средств. В бухучёте ФСБУ 6/2020 предлагает три способа: линейный, уменьшаемого остатка и пропорционально количеству продукции. В налоговом учёте методов два — линейный и нелинейный (ст. 259 НК РФ), плюс право на амортизационную премию: единовременно списать 10% первоначальной стоимости, а по 3–7 амортизационным группам — 30% (п. 9 ст. 258 НК РФ). Чем ближе способы в двух учётах, тем меньше временных разниц и ручной работы.
Оценка запасов при списании. И ФСБУ 5/2019, и п. 8 ст. 254 НК РФ дают три варианта: по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, ФИФО. Средняя удобна при большой однородной номенклатуре; ФИФО при росте закупочных цен увеличивает прибыль в отчётности; оценка по каждой единице подходит для дорогих уникальных позиций.
Резервы. В налоговом учёте резервы — право, а не обязанность: по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ), на отпуска (ст. 324.1), на гарантийный ремонт (ст. 267). Закрепив их, вы распределяете расходы равномерно и законно уменьшаете базу раньше. В бухучёте наоборот: резерв по сомнительным долгам и оценочные обязательства по отпускам обязательны, отказаться могут только организации с правом на упрощённый учёт.
Кто утверждает учётную политику и в какие сроки
Формирует УП главный бухгалтер или иное лицо, на которое возложено ведение учёта, а утверждает руководитель приказом (п. 4 ПБУ 1/2008). Сам текст политики обычно оформляют приложением к приказу.
Ключевые сроки:
- вновь созданная организация утверждает бухгалтерскую УП не позднее 90 дней с даты госрегистрации, а применяет с первого дня деятельности;
- налоговую политику в части НДС — не позднее окончания первого налогового периода (п. 12 ст. 167 НК РФ);
- изменения на очередной год утверждают до 31 декабря предыдущего: приказ, подписанный в декабре 2025 года, работает с 1 января 2026-го.
Переутверждать документ ежегодно не нужно: учётная политика применяется последовательно из года в год, пока вы её не изменили (ч. 5 ст. 8 402-ФЗ).
Обновите учётную политику без ошибок
Обновить учётную политику без ошибок помогает курс повышения квалификации по бухгалтерскому и налоговому учёту: разбираем изменения 2026 года на практике — НДС при УСН, новые ФСБУ, налоговую реформу — с проверкой домашних заданий преподавателем. Форматы обучения: очно, в прямом эфире и онлайн.
Изменения и дополнения: в чём разница
Изменение — вы меняете способ учёта операций, которые уже ведёте. Оснований три (п. 10 ПБУ 1/2008): поправки законодательства, разработка более совершенного способа, существенное изменение условий деятельности — реорганизация, смена вида бизнеса. Добровольные изменения вступают в силу с 1 января следующего года и в бухучёте по общему правилу требуют ретроспективного пересчёта показателей отчётности (п. 15 ПБУ 1/2008).
Дополнение — у организации появились операции, которых раньше не было, и их учёт описывается впервые. Дополнения вносят в любой момент года, ретроспективный пересчёт не нужен. Для налоговой УП это прямо разрешает ст. 313 НК РФ.
Разница практическая. Если в марте 2026 года компания начала экспортировать и добавила в УП раздельный учёт НДС по ставке 0% — это дополнение, приказ подписывают мартом. Если же с 2026 года вы решили сменить оценку запасов со средней себестоимости на ФИФО — это изменение, оно возможно только с начала года.
Типичные ошибки и штрафы
Пять ошибок, которые находят при проверках чаще всего:
- политика скачана из шаблонного конструктора и описывает способы, которые организация фактически не применяет;
- учёт ведётся вразрез с собственной УП — самый опасный сценарий: в споре инспекция и суд сверяют факты именно с ней;
- нет обязательных элементов — рабочего плана счетов, форм первички, графика документооборота и инвентаризаций;
- документ годами не обновлялся и ссылается на отменённые ПБУ 6/01 и ПБУ 5/01 вместо действующих ФСБУ;
- вместо выбора из альтернатив в текст перенесены цитаты из Налогового кодекса.
Отдельного штрафа «за отсутствие учётной политики» в законе нет, но ответственность наступает по смежным основаниям:
- не представили УП по требованию инспекции — 200 рублей за документ (ст. 126 НК РФ) и 300–500 рублей на должностное лицо (ст. 15.6 КоАП РФ);
- отступление от УП исказило показатель отчётности или сумму налога на 10% и более — это грубое нарушение требований к учёту: штраф на должностное лицо 5 000–10 000 рублей, при повторном нарушении — до 20 000 рублей или дисквалификация (ст. 15.11 КоАП РФ);
- грубое нарушение правил учёта доходов и расходов — 10 000–30 000 рублей, а если занижена налоговая база — 20% недоимки, минимум 40 000 рублей (ст. 120 НК РФ).
Главный риск даже не штраф, а доначисления: если способ учёта не закреплён, инспекция вправе пересчитать налог тем методом, который выгоднее бюджету, и спорить с этим без УП почти невозможно.
Итоги
- Учётная политика обязательна для всех организаций: бухгалтерская — по 402-ФЗ и ПБУ 1/2008, налоговая — по ст. 313 НК РФ; оформить можно одним приказом.
- На 2026 год документ придётся править почти всем: НДС 22%, обязанности плательщика НДС у упрощенцев с доходами свыше 20 млн, новые лимиты УСН, ФСБУ 9/2025 «Доходы» с правом досрочного перехода.
- Изменения на 2026 год утверждают приказом до 31 декабря 2025-го; правки, вызванные новым законодательством, действуют с даты вступления поправок в силу даже при более позднем приказе.
- Изменения вносят только с начала года и часто с ретроспективным пересчётом, дополнения — в любой момент при появлении новых операций.
- Расхождение учёта с собственной политикой грозит штрафами по ст. 120 НК РФ и ст. 15.11 КоАП РФ и, главное, доначислениями при проверке.
Вопросы и ответы
- Нужно ли каждый год утверждать новую учётную политику?
Нет. Учётная политика применяется последовательно из года в год, переутверждать её ежегодно не требуется. Приказ нужен, только когда вносятся изменения или дополнения. На 2026 год правки понадобятся почти всем из-за налоговой реформы и новых ФСБУ.
- Можно ли объединить бухгалтерскую и налоговую учётную политику в один документ?
Да. Обе политики можно утвердить одним приказом, оформив их разделами одного документа или двумя приложениями. Главное, чтобы были закрыты оба блока: способы бухгалтерского учёта по ПБУ 1/2008 и порядок налогового учёта по ст. 313 НК РФ.
- Обязан ли ИП составлять учётную политику?
Бухгалтерскую — нет: предприниматели вправе не вести бухучёт. Налоговая учётная политика нужна, если режим требует выбора способов учёта: например, на УСН с уплатой НДС по спецставке 5% или 7% без неё не обосновать раздельный учёт операций.
- Что делать, если не успели утвердить изменения до 31 декабря 2025 года?
Изменения, вызванные поправками законодательства, применяются с даты вступления поправок в силу независимо от даты приказа. Оформите приказ текущей датой и укажите, что новые положения действуют с 1 января 2026 года. Датировать документ задним числом нельзя.
- Нужно ли сдавать учётную политику в налоговую инспекцию?
Нет, направлять её в ИФНС проактивно не нужно. Инспекция вправе запросить документ при проверке, и тогда его придётся представить: за отказ — штраф 200 рублей по ст. 126 НК РФ и 300–500 рублей на должностное лицо по ст. 15.6 КоАП РФ.
- Обязательно ли переходить на ФСБУ 9/2025 «Доходы» уже в 2026 году?
Нет, стандарт обязателен начиная с отчётности за 2027 год. Досрочный переход с 2026 года — право организации: он оправдан, если выручка сложная (длительные договоры, отсрочки платежа) и учётная программа уже поддерживает новый стандарт. Решение фиксируют в учётной политике.
Нормативная база: Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте»; ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации»; ст. 11, 120, 126, 164, 167, 313 НК РФ; ФСБУ 4/2023, ФСБУ 28/2023, ФСБУ 9/2025; ст. 15.6, 15.11 КоАП РФ.